Оподаткування ПДВ при тристоронніх операціях у 2026 році: ДПС роз’яснила ситуацію для касового методу

1. На кого складається податкова накладна за тристороннім договором?
2. Чи буде у замовника право на податковий кредит?
3. Коли можна скористатися правом на податковий кредит, якщо виконавець застосовує касовий метод обліку ПДВ?
4. Чи потрібно нараховувати компенсуюче ПЗ з ПДВ?
5. Практичні рекомендації та висновки
6. Де почитати більше про касовий метод та ПДВ?

Коментар до ІПК ДПС від 12.05.2026 №2731/ІПК/99-00-21-03-02

ДПС розглянула таку ситуацію: підприємство уклало договір на розробку проєктної документації, де воно є замовником, але за роботу виконавцю платить третя сторона – благодійний фонд. Чи має право замовник на податковий кредит, якщо не платив за цю роботу? Чи не треба буде одразу ж визнати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ?

Подивимось, як відповіли податківці.

На кого складається податкова накладна за тристороннім договором?

Відповідно до п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування є сам факт постачання товарів чи послуг на митній території України. При цьому база оподаткування, як нагадує ДПС з огляду на п. 188.1 ПКУ, включає будь-які суми коштів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу як компенсація.

У самій формі ПН немає рядків для даних про платника. У ній зазначаються дані тільки про виконавця (як постачальника) і замовника (як покупця, адже саме йому передаються результати робіт). 

Відповідь ДПС: 

Виконавець робіт зобов'язаний скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН виключно на фактичного покупця  – тобто на  замовника.

Чи буде у замовника право на податковий кредит?

Якщо податкові накладні постачальник (виконавець робіт) виписав і зареєстрував у ЄРПН саме на нього, але реальні гроші надійшли від третьої сторони (благодійного фонду), чи буде у замовника право на податковий кредит?

Податківці виявилися лояльними і підтвердили базову норму ПДВ.

Відповідь ДПС: 

Навіть якщо оплата надійшла від третьої сторони, така податкова накладна є абсолютно законною підставою для замовника нарахувати податковий кредит (п. 198.1, 198.3 ПКУ). Право на це зберігається стандартні 365 днів (п. 198.6 ПКУ).

Коли можна скористатися правом на податковий кредит, якщо виконавець застосовує касовий метод обліку ПДВ?

Для звичайного платника ПДВ діє правило «першої події». І вони визнають ПЗ з ПДВ (та складають ПН) на дату або отримання авансу, або складання документа про надання послуг. Не забуваємо, що з метою оподаткування ПДВ роботи прирівнюються до послуг.

Але для тих, хто застосовує касовий метод, дата визначення ПЗ з ПДВ (і складання ПН) це дата надходження коштів. Незалежно від того, аванс це був чи післяплата.

Далі виникає питання, в якому місяці зможе скористатися правом на ПК з ПДВ замовник. Який працює за правилом «першої події».

Якщо першою подією була оплата – проблем немає, дата ПЗ у виконавця і дата ПК у замовника збігатимуться. А якщо перша подія – це оформлення акта про виконані роботи?

Відповідь ДПС:

Право на ПК у замовника виникає в тому звітному періоді (місяці), коли платник (третя сторона) розрахувався з виконавцем. Проте одразу за цим ДПС згадала про п. 198.5 ПКУ.

Чи потрібно нараховувати компенсуюче ПЗ з ПДВ?

Якщо підприємство відобразило податковий кредит, але фактично не понесло витрат на оплату ПДВ (бо за нього заплатила третя сторона), ДПС вимагає визнати податкове зобов'язання з ПДВ в тій самій сумі.

Відповідь ДПС: 

Оскільки вартість проєктних робіт та сума ПДВ виконавцю самим замовником фактично не сплачувалися, замовник має відкоригувати свій податковий кредит шляхом визнання податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ.

Таким чином, замовнику пропонується здійснити такі дії:

1. він включає суму з ПН виконавця до податкового кредиту;
2. одночасно він нараховує компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ на таку саму суму відповідно до п. 198.5 ПКУ;
3. і складає (не пізніше останнього дня звітного місяця) та реєструє в ЄРПН у встановлені строки зведену ПН.

Практичні рекомендації та висновки

Описана схема – класичний приклад того, як послуги, оплачені третіми особами, проходять через ПДВ-облік підприємства з нульовим результатом: право на ПК є, але податківці вимагають визнати ПЗ на таку ж саму суму. Прямої норми, яка б цього вимагала, в ПКУ немає. Але таке ставлення до подібних ситуацій в ДПС давнє і незмінне.

Щоб не наразитися на штрафи під час перевірки, бізнесу варто врахувати такі рекомендації:

1. не відмовляйтеся від податкового кредиту постачальника. Навіть якщо за вас платять благодійники, ПН буде виписана на вас як на замовника послуг. І ви маєте право на податковий кредит за ними;
2. стежте за датами. Якщо виконавець застосовує касовий метод, момент оплати – це його дата виникнення податкових зобов’язань і дата отримання кредиту замовником (в якого лише 60 днів на те, щоб ним скористатися);
3. нараховуйте компенсуючі зобов'язання (п. 198.5 ПКУ), якщо ваші рахунки оплачує третя сторона.

Де почитати більше про касовий метод та ПДВ?

• Яким чином підрядник за будівельним контрактом може відмовитися від застосування касового методу з ПДВ?
• Анулювання реєстрації платника ПДВ: що з касовим методом?
• З 1 жовтня – новації щодо ПДВ: продовжується дія касового методу в енергетиці та запроваджується нова пільга
• Комбінований облік ПДВ та визнання ПК у 2026 році: розʼяснення від ДПС
• Списання дебіторської заборгованості при касовому методі: ДПС нагадала особливості складання ПН