Що змінилося у формі Розрахунку коригування
Нова форма розрахунку коригування (далі - РК) орієнтована на нову форму податкової накладної. Ключовий момент у новій формі РК — тепер у гр. 1 розділу Б табличної частини РК слід наводити порядковий номер рядка ПН, який коригується. Наприклад, таблична частина ПН мала такий вигляд (див. зразок 1).
Зразок 1
Фрагмент заповнення ПН
Уявімо, що за деякий час має місце повернення товару 1 і 3 по 20 одиниць. У такому разі в гр. 1 розділу Б табличної частини РК треба зазначити 1 і 3, як у таблиці 1.
Таблиця 1
Фрагмент заповнення окремих граф РК
| Повернення товару | ||
| Повернення товару |
Якщо після поставки має місце зміна номенклатури, в гр. 1 зазначають номер того рядка, де в ПН був відображений товар, який тепер заміняють. Наприклад, покупець бажає замінити 10 одиниць товару 1 на 5 одиниць товару 18. Графи 1 — 3 табличної частини РК матимуть такий вигляд, як у таблиці 2.
Таблиця 2
Фрагмент заповнення окремих граф РК
| Зміна номенклатури | ||
| Зміна номенклатури |
Шапка РК змінилася — три останні поля корелюють із шапкою нової форми ПН. Яким чином заповнити поля в шапці РК, див. у таблиці 3.
Таблиця 3
Порядок заповнення окремих полів шапки РК
| Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем) | Проставляється відмітка «Х» у разі, коли РК передбачає: — збільшення суми компенсації; — зміни, що не передбачають зміну суми компенсації (помилки); — той факт, що РК залишається у продавця, а не видається покупцю |
| Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) | Проставляється відмітка «Х» у разі, коли РК передбачає зменшення суми компенсації, крім тих випадків, коли РК не видається покупцю, наприклад коли він є неплатником ПДВ |
| До зведеної податкової накладної | Ставиться позначка «Х», коли РК складається до зведеної ПН: — на ритмічні поставки у межах п. 201.4 ПКУ; — на умовні ПЗ у межах п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ |
| До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування | Ставиться позначка «Без ПДВ» у разі складання розрахунку до податкової накладної на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування (п. 17 Порядку №1307) |
| Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини) (тип причини) |
Ставиться позначка «Х», якщо РК складається до ПН із конкретним типом причини, зазначеним у п. 8 Порядку №1307 |
Як ми знаємо, у порядковому номері нової ПН тепер міститься лише один символ «/», до якого зазначається порядковий номер ПН, а після — код виду діяльності, що передбачає: спеціальний режим оподаткування (коди 2 або 3) або складання ПН оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції (код 5). Реквізит «Номер філії» у новій формі ПН вписується біля податкових номерів покупця та продавця. А от у порядковому номері нової форми РК є чотири комірки для номера філії. Мотив: такі комірки потрібні для складання РК до ПН, які складені до 01.04.2016 р. за старою формою.
Приклад ПН на постачання товарів мала вигляд, як у зразку 1. Уявімо, що 7 квітня 2016 р. мало місце повернення 15 одиниць товару 1 і зміна ціни на товар 2 на 7 грн за одиницю. Товар не оплачено. РК матиме такий вигляд (див. зразок 2).
Зразок 2
У якому періоді РК відображається у звітності з ПДВ
РК на збільшення суми ПДВ. Продавець збільшує свої ПЗ у тому періоді, коли РК створено, а покупець має можливість збільшити суму ПК лише за фактом його реєстрації в ЄРПН. Тобто, якщо РК зареєстровано вчасно, у звітності покупця він відобразиться датою його формування, а у разі невчасної реєстрації — за датою такої реєстрації в ЄРПН (у такому разі між даними звітності покупця і продавця матиме місце часовий розрив саме на період запізнення з реєстрацією такого РК до ПН).
РК на зменшення суми ПДВ. Покупець має відкоригувати ПК з ПДВ у тому періоді, коли є підстави для коригування і РК складено. А продавець має право зменшити суму своїх ПЗ за такою операцією лише після реєстрації такого РК в ЄРПН покупцем. Тобто, якщо РК зареєстровано вчасно, у звітності продавця він відобразиться датою його формування, а в разі невчасної реєстрації — за датою простроченої реєстрації в ЄРПН.
Такі рекомендації щодо періоду відображення РК у звітності з ПДВ надані податківцями у листах від 27.10.2015 р. №22541/6/99-99-19-03-02-15 та від 10.02.2016 р. №2643/6/99-99-19-03-02-15.
Практичні нюанси заповнення РК
Іноді під час проведення операції контрагент втрачає статус платника ПДВ. У разі коли на дату коригування покупець уже став неплатником ПДВ і має місце збільшення суми ПДВ у РК, то треба не коригувати ПН через РК, а виписати нову ПН на неплатника ПДВ із типом причини 01 та умовним ІПН «100000000000».
У разі коли змінюється номенклатура вже оплаченого товару, на дату такої події слід оформити РК, де одним рядком зазначаються показники з «-», а в іншому — новий товар зі знаком «+». У гр. 2 проставляється причина «зміна номенклатури» (ЗІР, підкатегорія 101.07).
Якщо ж зміна номенклатури стосується ще не оплаченого товару, в такому разі на дату повернення товару слід скласти РК, а на дату відвантаження нового товару або отримання авансу за нього — нову ПН.
Повернення неоплаченого товару буде характеризуватися перенесенням до гр. 3 — 6 РК даних із ПН, у гр. 7 слід із «-» зазначити кількість товару, що повертається, а в гр. 8 — його ціну, графи 9 та 10 не заповнюються, в гр. 2 ставиться «повернення товару». Якщо ж ідеться про повернення вже оплаченого товару, заповнення РК буде таким самим, але тут слід уважно контролювати момент повернення оплати: норми ст. 192 ПКУ говорять про повернення товару та повернення оплати, тому до факту повернення оплати оформляти РК та зменшувати ПЗ з ПДВ украй ризиковано. При поверненні авансу оформляється РК, де в гр. 2 зазначається «повернення авансу».
У разі якщо має місце зміна УКТ ЗЕД, на дату, коли вже відомий правильний код, слід оформити РК як при зміні номенклатури (ЗІР, підкатегорія 101.07).
Якщо має місце факт зміни ціни вже після повного відвантаження товару (оплати ще не було), на дату підписання додаткової угоди, де змінюється ціна, слід оформити РК, яким збільшити чи зменшити ціну вже поставленого товару. У разі коли після отримання авансу за товар, який ще не відвантажили, ціна зменшилася, слід оформити РК, а в гр. 2 зазначити «зміна вартості». РК треба виписати на дату або здійснення повернення авансу, або підписання акта звірки про переплату.
Як змінилася нова форма податкової накладної, читайте в аналітичному матеріалі тут >>>