ДФСУ у листі від 17.01.2018 р. №196/6/99-99-15-03-02-15/ІПК розглянуло ситуацію: підприємством - покупцем за договором №1 було здійснено попередню оплату, на дату якої постачальником було складено податкову накладну. Після закінчення терміну дії договору №1 між підприємствами було досягнуто домовленість про залік попередньої оплати за цим договором в рахунок оплати товарів/послуг за договором №2 без повернення такої оплати на поточний рахунок покупця.
Податківці роз'яснюють: якщо постачальником - платником ПДВ на дату отримання попередньої (авансової) оплати за договором №1 були визначені податкові зобов'язання з ПДВ та надалі за домовленістю сторін попередня (авансова) оплата за цим договором зараховується в рахунок оплати товарів/послуг за договором №2, то постачальник - платник ПДВ має право скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання такої попередньої (авансової) оплати, та зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ.
Складання такого РК здійснюється на дату підписання документа, на підставі якого кошти, отримані за договором №1, будуть зараховані в рахунок оплати вартості товарів/послуг за договором №2. У графі 2 такого РК зазначається відповідна причина коригування.
Такий розрахунок коригування до податкової накладної підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.
Зареєстрований в ЄРПН розрахунок коригування є для постачальника підставою для зменшення нарахованих податкових зобов'язань, а для покупця - підставою для зменшення податкового кредиту.
При цьому якщо за договором №2 товари/послуги уже були поставлені, та на дату такої поставки ("першої події") постачальником було складено та зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, то за фактом зарахування попередньої оплати за договором №1 в рахунок оплати вартості товарів/послуг за договором №2 податкова накладна постачальником не складається.
Якщо на дату підписання документа про зарахування попередньої оплати за договором №1 в рахунок оплати вартості товарів/послуг за договором №2 такі товари/послуги за договором №2 поставлені не були, то на дату підписання такого документа постачальник - платник ПДВ повинен визначити ПЗ з ПДВ та скласти податкову накладну на суму попередньої оплати за договором №2 ("перша подія") і зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Така податкова накладна є для покупця підставою для віднесення суми податку, зазначеної у ній, до податкового кредиту.
***
Читайте також:
Передоплата зарахована в рахунок оплати товарів за іншим договором: коригування ПДВ