Річний перерахунок ПДВ у 2021 році: що змінилося?

Кого стосується річний перерахунок ПДВ?

Річний перерахунок ПДВ мають проводити платники податку, які використовували придбані з ПДВ товари, послуги, необоротні активи одночасно частково в оподатковуваних операціях, а частково в неоподатковуваних, звільнених або таких, що не є господарською діяльністю підприємства. Тобто це стосується платників податку, які протягом року нараховували ПЗ з ПДВ за п. 199.1 ПКУ.

Таким чином, якщо придбані з ПДВ товари, послуги, необоротні активи можна чітко розділити на такі, що використовувались в оподатковуваних і такі, що використовувались в неоподаткованих операціях (тобто одночасного використання конкретних товарів, послуг, необоротних активів частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних операціях не відбувалось), то річний перерахунок проводити не потрібно, оскільки ПЗ з ПДВ, якщо і нараховувались, то за п. 198.5 ПКУ, а не п. 199.1 ПКУ.

Крім того, є певний перелік випадків, коли неоподатковувані або звільнені операції здійснювались, проте річний перерахунок, як і нарахування ПЗ з ПДВ за п. 199.1 ПКУ, не проводяться:

• здійснення операцій, передбачених пп. 196.1.7 ПКУ (реорганізація (злиття, приєднання, поділ, виділення та перетворення) юридичних осіб);
• постачання платником податку відходів і брухту чорних та кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій (детальніше про ці операції ми писали тут);
• проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28 ПКУ (постачання товарів або послуг у частині суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету);
• проведення операцій, передбачених п. 197.11 ПКУ (постачання товарів та послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги);
• здійснення операцій з ввезення на митну територію України або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено КМУ (п. 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

В який термін слід зробити перерахунок?

Нагадаємо, що минулого року Законом №466 було встановлено подовжений термін реєстрації в ЄРПН для зведених ПН або РК до них, зокрема, їх реєстрацію потрібно здійснити протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому зазначені накладні або РК до них складено.

А оскільки перерахунок здійснюється на останній день грудня (відповідно місяцем складання РК до зведених ПН буде грудень), то зробити перерахунок треба до 20.01.2022 року, щоб встигнути своєчасно зареєструвати РК та відобразити результати перерахунку у декларації за грудень (термін подання якої 20.01.2022 р.).

При цьому у випадку порушення терміну до платника податків може бути застосовано таку відповідальність:

• у разі порушення граничного строку реєстрації – 2% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 1020 гривень, незалежно від періоду запізнення;
• у разі відсутності реєстрації протягом граничного строку (щодо ПН/РК, зазначених в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу) – 5% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 3 400 гривень.

Як проводиться перерахунок?

Правила проведення перерахунку з минулого року не змінились. Та все одно нагадаємо порядок, як це правильно зробити. Сама назва «річний» перерахунок вказує на те, що потрібно брати показники за весь рік. А тому такий перерахунок доцільно робити або після закінчення року, або після того як стає відомо, що нових операцій у поточному році здійснюватись вже не буде.

Проте є ситуації, коли такий перерахунок доводиться робити раніше грудня – якщо відбувається зняття з обліку платника податку (у тому числі за рішенням суду). В такому випадку перерахунок і коригування проводяться платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.

Весь процес перерахунку можна умовно розділити на три етапи:

• встановлюємо фактичну частку використання придбаних з ПДВ товарів, послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях;
• складаємо РК до зведених ПН, за якими нарахування ПДВ відбувалось, виходячи з частки минулого року (або частки першого місяця, в якому такі операції мали місце, якщо раніше платником податку такі операції не здійснювались);
• відображаємо коригування у декларації з ПДВ за грудень.

Визначаємо частку

Увага! Якщо минулого року визначення фактичної частки здійснювалось у додатку 7 до Декларації з ПДВ, то цього, через виключення з Декларації додатку 5, це вже буде додаток 6. У всьому іншому порядок розрахунку залишився такий самий і проводиться у рядку 3.1 таблиці 1 таким чином:

• у графі 4 визначається загальний обсяг операцій платника (колонка А рядків 1.1, 1.2, 2, 3, 5 та 7 декларацій та уточнюючих розрахунків, поданих протягом всього 2021 року – незалежно від періоду, якого такі УР стосуються);
• у графі 5 вказується обсяг оподатковуваних операцій платника (колонка А рядків 1.1, 1.2, 2, 3 та 7 декларацій та уточнюючих розрахунків, поданих протягом 2021 року. Тобто рядка 5 декларацій);
• у графі 6 рядка визначається частка (у відсотках) оподатковуваних операцій у загальному обсязі операцій (оподатковувані та неоподатковувані операції), а у графі 7 – частка неоподатковуваних операцій.

Визначивши частку, переходимо до таблиці 2 Додатку 6. Заповнюємо інформацію про зведені податкові накладні за п. 199.1 ПКУ у графах 2 та 3 та їх показники у графах 6-8. Після того порівнюємо дані по сумам ПДВ у цих графах з сумами податкових зобов’язань, які визначені вже виходячи з фактичної річної ставки і відповідну різницю заносимо до граф 9-11 (це і буде різниця, на яку необхідно збільшити або зменшити суму раніше нарахованих ПЗ з ПДВ).

Графи 4 та 5 слід заповнити вже після того, як буде складено РК до кожної зведеної ПН.

Роз’яснення податківців щодо заповнення додатка 6 ми наводили тут.

Складаємо і реєструємо РК

Визначивши суму, на яку потрібно зменшити або збільшити складені раніше зведені ПН за п. 199.1 ПКУ, переходимо до складання відповідних РК. Як і зазначалось вище, складається такий РК груднем місяцем, а реєструється протягом 20 календарних днів січня 2022 року.

Порядок складання такого РК майже не змінився:

• у заголовній частині у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться відмітка «Х» та зазначається відповідний тип причини, зазначений у податковій накладній (04 – Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 – Складена на постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 – Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 – Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності);
• далі вказується дата складання та порядковий номер зведеної податкової накладної, що була складена відповідно до п. 199.1 ПКУ, до якої складається такий розрахунок коригування;
• у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» вказується умовний індивідуальний податковий номер «60000000000»;
• в інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, платник зазначає власні дані, рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. Нова графа «код» як у зведеній ПН за п. 199.1 ПКУ, так і у РК до неї також не заповнюється;

У рядку І розділу А «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту», у т. ч. у рядках II - IV залежно від ставки податку (20%, 7% або 14%), зазначаємо суму податку, яка збільшує або зменшує (при зменшенні ставимо знак «-») суму податкових зобов’язань, нарахованих відповідно до п. 199.1 ПКУ.

Розділ Б табличної частини розрахунку коригування заповнюється у такому порядку:

• показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються зі знаком «-» у відповідній графі;
• додається новий рядок з виправленими показниками, якому присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;
• рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному зі знаком «-», та новому рядку з виправленими показниками, що його замінює, присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розрахунку коригування, а у графі 2.1 «код причини» наводиться однакова причина коригування (вказується код «202» (Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 199.1 ПКУ);
• у графі 3 «Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується» рядка податкової накладної, що коригується зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов’язання, зокрема, відповідно до п. 199.1 ПКУ;
• у графі 13 – зі знаком «-» зазначається значення графи 10 рядка зведеної податкової накладної, що коригується;
• У графі 14 – зі знаком «-» зазначається значення графи 11 рядка зведеної податкової накладної, що коригується;
• графи 4.1, 4.2, 4.3, 6 – 12, 15 табличної частини не заповнюються та залишаються пустими. Нулі та прочерки в них не проставляються.

Відображення РК у декларації

І от ми дійшли до третього етапу перерахунку – відображення у Декларації.

Крім того, що дані складених РК мають бути відображені у таблиці 2 Додатку 6, необхідно відповідні суми коригування ПДВ відобразити і в основній частині Декларації. Результат коригування (значення граф 9 – 11 рядка «Всього» таблиці 2 додатка 6 (Д6)) вказується у нових рядках: 4.1.1, 4.2.1 або 4.3.1 (залежно від ставки) основної частини Декларації за грудень 2021 року.

А от у додатку 1, зокрема, таблиці 1.2 суми коригування слід відобразити лише у тому випадку, якщо відповідні РК не були своєчасно зареєстровані. Роз’яснення від податківців щодо правил заповнення оновленого додатку 1 до Декларації з ПДВ ми наводили тут.

При цьому, навіть якщо такий РК платником податку через якісь причини було зареєстровано невчасно (або взагалі не зареєстровано), то результати річного перерахунку все одно повинні бути включені до декларації за грудень 2021 року (адже вони впливають на частку використання активів в неоподаткованих операціях, яку платник ПДВ використовуватиме у наступному календарному році). Про це зазначали і податківці у своєму роз’ясненні.

Якщо ж платник податку РК до зведених ПН за п. 199.1 ПКУ зареєструє до 20 січня 2022 року, то суми коригування у додатку 1 (Д1) до Декларації не відображаються!