Ставки акцизного податку на пальне і деякі нафтопродукти
Нагадаємо, що з 17 березня по 29 вересня 2022 року включно були встановлені нульові ставки акцизу на деяке пальне та нафтопродукти (п. 41 підрозділу 5 розділу XX ПКУ). З 30 вересня 2022 року нульові ставки на ці товари були скасовані і запроваджені знижені ставки акцизу шляхом внесення змін до п. 41 підрозділу 5 розділу XX ПКУ. Про заміну нульових ставок акцизу на знижені з 30 вересня 2022 року ми писали у цьому матеріалі.
Одночасно із запровадженням знижених ставок було прописано і строк, до якого вони діють – до 1 липня 2023 року. І ось з 1 липня ми повертаємося до стандартних ставок, які діяли до 17.03.2022 – див. таблицю.
Таблиця
Ставки акцизного податку на пальне та нафтопродукти у період з 17.03.2022 по 30.06.2023 рр.
* Коди УКТ ЗЕД всіх цих товарів перелічені у п. 41 підрозділу 5 розділу XX ПКУ.
Зауважимо, що серед зазначених змін є один виняток! Адже нульова ставка акцизу для постачання пального (важких дистилятів та біодизелю) на замовлення Міноборони залишається. Ця ставка передбачена п. 44 підрозділу 5 розділу XX ПКУ, який продовжує діяти і після 1 липня 2023 року. Для таких постачань в акцизних накладних передбачено умову оподаткування «9» та напрям використання «19», про що ми писали тут.
Що ж до тих ставок, які з 1 липня зміняться, то платники акцизу, по суті, повертаються до тих ставок, що діяли до 17.03.2022. І на дату виникнення податкових зобов’язань, яка настає 1 липня 2023 року або пізніше, діятимуть вже ці ставки (ст. 216 ПКУ).
Зокрема, виробники пального застосовують нові ставки при реалізації пального 1 липня і пізніше, імпортери – при поданні митних декларацій на оформлення 1 липня і пізніше.
Для оптових та роздрібних торговців пальним збільшення ставок акцизу має значення тільки тоді, коли у них виникне податкове зобов’язання з 1 липня 2023 року – при реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:
- отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН;
- ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
- вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до пп. 213.1.1 ПКУ, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, встановлених ст. 229 ПКУ, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН.
Скасування зниженої ставки ПДВ 7% на пальне та нафтопродукти
З 17 березня 2022 року також було запроваджено знижену ставку ПДВ 7% на ці ж товари, на які були встановлені нульові та знижені ставки акцизу – п. 82 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Ця ставка також скасовується одночасно зі зниженими ставками акцизу – з 1 липня 2023 року ці товари вже продаватимуться за основною ставкою ПДВ 20%. Розмір ставки ПДВ, яку потрібно буде застосовувати, визначається на дату першої події при постачанні на митній території України (п. 187.1 ПКУ) і на дату подання митної декларації для оформлення (п. 187.8 ПКУ).
Перехідні операції будемо обліковувати за звичними правилами: на який період припадає перша подія, таку ставку ПДВ і застосовуємо. Наприклад, якщо отримали передплату за бензин 30.06.2023, то податкову накладну складаємо ще за ставкою ПДВ 7% і факт відвантаження бензину в липні 2023 року і пізніше в рахунок такої оплати не змінює податкові зобов’язання з ПДВ у постачальника.
Пальне, придбане раніше за ставкою ПДВ 7%, з 1 липня вже буде продаватися за основною ставкою 20%, тому оптовим та роздрібним торговцям пальним це треба буде враховувати під час планування закупівель нових партій товару.
Тут податківці зауважували, що через різницю у ставках ПДВ може виникнути від’ємне значення, коли податковий кредит для використання його в операціях постачання пального був сформований за ставкою 20% (звісно, не рахуючи придбання самого пального як товару за ставкою 7%).
Пам’ятайте про те, що не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від’ємного значення, визначеного за відповідний звітний період згідно з п. 200.1 ПКУ, до розрахунку якої включено суми податкового зобов’язання за операціями, що оподатковуються за ставкою ПДВ 7%. Суми такого від’ємного значення зараховуються виключно до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (абз. другий пункту 82 підрозділу 2 розділу XX). Це правило діятиме і після 1 липня 2023 року, допоки у платників буде наявне це від’ємне значення.
Наприклад, якщо основною діяльністю підприємства є торгівля саме таким пальним, на яке встановлена ставка ПДВ 7%, то за такою діяльністю воно не зможе отримати бюджетне відшкодування. Якщо є різні види діяльності – підприємство продає пальне за ставкою 7% та інші товари за ставкою 20%, то воно може подавати заяву на бюджетне відшкодування від’ємного значення, яке сформоване виключно за операціями з продажу товарів за основною ставкою 20%.
А ось покупців пального за ставкою ПДВ 7% це обмеження не стосується, якщо у них немає податкових зобов’язань за цією ставкою 7%. Наприклад, сільськогосподарське підприємство придбаває пальне за ставкою 7% та інші виробничі фактори для ведення сільгоспвиробництва. Воно включає до податкового кредиту ці суми ПДВ, якщо вони підтверджені податковими накладними. І якщо у нього сформується сума від’ємного значення ПДВ, воно може подати заяву на бюджетне відшкодування, незалежно від ставки ПДВ, за якою це від’ємне значення виникло.
