Визначаємо граничну дату для включення ПН до податкового кредиту: що змінилося з 1 серпня?

У цій аналітиці будемо говорити про зареєстровані вхідні податкові накладні (ПН) та РК до них, які дають право на збільшення суми податкового кредиту з ПДВ шляхом включення їх до розділу ІІ «Податковий кредит» декларації з ПДВ. Нагадуємо, що РК на зменшення податкового кредиту відображаються в декларації з ПДВ у періоді їх складання без урахування факту їх реєстрації в ЄРПН. Але спершу нагадаємо, як це було в попередніх роках – можливо, хтось ще не встиг скористатися ПК, який виник до 2023 року. 

До 1 січня 2022 року строк включення до податкового кредиту зареєстрованих ПН/РК становив 1095 днів з дати складання ПН – див. п. 198.6 ПКУ в редакції до 01.01.2022. 

З 1 січня 2022 року Законом №1914 цей строк було зменшено з 1095 днів до 365 днів – про це ми писали тут. У 2022 році був передбачений перехідний період для тих ПН, щодо яких ще не минув старий строк у 1095 днів: 

– ПН включається до податкового кредиту протягом 1095 днів з дати її складання, але не пізніше 365 календарних днів з 1 січня 2022 року. На нашу думку, варто дотримуватися обережної позиції і саму дату 1 січня 2022 року включати до цього розрахунку. Тоді виходить, що 365-й день – це 31 грудня 2022 року, а це означає, що ПН, складені у 2021 році і раніше, можна включити до декларації з ПДВ не пізніше ніж за грудень 2022 року. Таким чином, у 2022 році у нас буде 12 місячних декларацій з ПДВ, до яких можна включити ПН від 2019-го та 2021 року.

2018 рік вже остаточно залишився в минулому, адже строк 1095 днів для включення ПН від 31 грудня 2018 року минув 29 грудня 2021 року – до зменшення його до 365 днів з 1 січня 2022 року.

Для ПН, складених у 2019, 2020 та 2021 роках перехідне правило працює так:

• визначаємо 1095-й день з дати складання ПН, включаючи саму дату складання;
• дивимося, яка дата настає раніше – 1095-й день чи 31 грудня 2022 року;
• граничним строком включення ПН до декларації є та дата, яка настає раніше.

Зупинення та поновлення строку для включення ПН до декларації з ПДВ

Строк для включення ПН до податкового кредиту не зупинявся на період дії карантину, який тривав з 12.03.2020 по 30.06.2023 (див. тут) .

24 лютого 2022 в Україні було запроваджено воєнний стан у зв’язку з військовою агресією російської федерації, який наразі триває до 15 листопада 2023 року (див. тут).

Строк для включення ПН до податкового кредиту був зупинений з 24.02.2022 у зв’язку з воєнним станом. Ми пишемо про це у новинах:

Чи зупиняється перебіг строку включення ПДВ до ПК на підставі ПН на час війни?

Перенесення термінів формування ПК з ПДВ та реєстрації ПН під час війни: відповіді від ДПС

На нашу думку, дату 24.02.2022 слід включати до періоду, протягом якого перебіг строку для ПК був зупинений, а дату відновлення перебігу строку 01.08.2023 – не включати. Детальніше про це ми навели у Таблиці (завантажити тут).

Тоді виходить, що строк для ПК був зупинений на 523 дні: 

Таблиця 

Кількість днів зупинення строку для включення ПН до податкового кредиту протягом воєнного стану до відновлення строку з 1 серпня 2023 року

Чи зміняться строки користування ПН в разі, якщо реєстрацію ПН було заблокована?

Так. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з п. 201.16 ПКУ перебіг строків для формування податкового кредиту, зазначених у п. 198.6 та абзаці першому п. 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Чи включати до розрахунку строків саму дату складання ПН?

На нашу думку, під час розрахунку строку включення ПН до декларації включаємо і саму дату складання ПН, бо право на податковий кредит з ПДВ у нас виникає вже на дату складання ПН і на цю дати ми вже можемо її включити до декларації. Наведемо приклад для аргументації цієї позиції (рахуємо за загальними правилами, не враховуючи зупинення строків):

• 365 днів для ПН від 1 січня 2023 року минають 31 грудня 2023 року, і її можна включити до дванадцяти декларацій за звітні періоди 2023 року. Якщо не включати до розрахунку строку дату складання ПН 1 січня, то 365 днів минають 1 січня 2024 року, і цю ПН можна буде включити до однієї із тринадцяти декларацій – з січня 2023 року по січень 2024 року включно. Тобто від зміни правил розрахунку строку змінюється кількість звітних періодів, протягом яких можна цю ПН включити до декларації.

А ось з тими ПН, що складені наприкінці місяця, ситуація дещо інша:

• 365 днів для ПН від 31 серпня 2023 року минають 29 серпня 2024 року (якщо рахувати день складання ПН), і її можна включити до декларації за серпень 2023 року або до дванадцяти наступних декларацій з вересня 2023 по серпень 2024, всього маємо тринадцять звітних періодів. Якщо не враховувати день складання ПН, то 365 днів минають 30 серпня 2024 року, і кількість звітних періодів не змінюється.

Загалом ми пропонуємо дотримуватись обережної позиції і рахувати всі строки з огляду на саму дату складання ПН. Аргументом є те, що право на податковий кредит виникає вже на дату складання ПН – наприклад, ПН від 31 серпня 2023 ми маємо право включити до декларації за серпень. Навряд чи у спірних ситуаціях, коли ПН складені першим числом місяця, податківці «подарують» нам зайвий звітний період для включення ПН до податкового кредиту.

Зверніть увагу! Коли ми говоримо про кількість звітних періодів, у яких можна скористатися правом на ПК, ми спираємось на підхід, застосований в останніх роз’ясненнях ДПС. Наприклад, тут вони говорять: якщо ПН може бути включена покупцем до складу податкового кредиту не пізніше 08.07.2024, то її можна включити до декларації не за червень, а за липень 2024 року.

А тепер наведемо власні приклади того, як все, про що було зазначене вище, працює на практиці. 

Приклади розрахунку строків для включення вхідної ПН до декларації з ПДВ

2018 рік. ПН від 2018 року ще не потрапляли під перехідні правила 2022 року і включалися до ПК протягом 1095 днів з дати складання. ПН від 31 грудня 2018 могла бути включена до декларації з ПДВ за грудень 2018 – грудень 2021.

Нагадуємо! Якщо ви знайшли у себе невключені ПН за 2018 рік і хочете тепер включити їх до якоїсь декларації з ПДВ за місяці 2021 року через подання УР до такої декларації, пам’ятайте, що не можна зменшувати зобов’язання з ПДВ або збільшувати бюджетне відшкодування за довоєнні періоди до лютого 2022 року (абзац сьомий пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Але якщо у вас раптом знайдуться і незадекларовані податкові зобов’язання за цей самий місяць, – то можете включити цю ПН, щоб зменшити суму донарахування ПДВ.

2019 рік. ПН від 2019 року вже потрапляли під перехідне правило 2022 року і всі вони включалися до декларацій протягом 1095 днів, але не пізніше 31 грудня 2022 року. Отже, ПН від 31 грудня 2019 могла бути включена до декларації з ПДВ за періоди з грудня 2019 року по грудень 2022 року. 

Але цей строк вже частково припадає на воєнний стан. У 2022 – 2023 роках кількість днів воєнної заморозки строку – 523 к.д., і на цю кількість днів строк продовжується. 

Далі рахуємо так: 

• дні, що пройшли від дня складання ПН 31.12.2019 до початку воєнного стану 24.02.2022 – 786 к.д.;
• дні заморозки строку з 24.02.2022 по 31.07.2023, включаючи обидві дати – 523 к.д.;
• дні для включення ПН до ПК, що залишилися з 01.08.2023 – 309 к.д. (1095 – 786 = 309); 
• відраховуємо ці 309 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, і отримуємо дату 4 червня 2024.

Отже, ПН від 31 грудня 2019 ще може бути включена до декларацій з ПДВ за серпень 2023 року по червень 2024 року.

2020 рік. ПН від 2020 року вже мають перехідний строк для включення до декларації: наприклад, для ПН від 1 липня 2020 строк за перехідними правилами становить 914 днів і припадає на кінець «перехідного» 2022 року – 31 грудня. Далі рахуємо так:

• дні, що пройшли від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022 – 603 к.д.;
• дні заморозки строку з 24.02.2022 по 31.07.2023, включаючи обидві дати – 523 к.д.;
• дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023 – 311 к.д.;
• відраховуємо 311 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, і отримуємо дату 6 червня 2024.

Таким чином, ПН від 1 липня 2020 може бути включена до декларації з ПДВ за червень 2024 або раніше.

2021 рік. ПН від 2021 року теж мають перехідний строк для включення до декларації: наприклад, для ПН від 5 січня 2021 строк за перехідними правилами становить 726 днів і припадає на кінець «перехідного» 2022 року – 31 грудня. Далі рахуємо так: 

• дні, що пройшли від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022 – 415 к.д.;
• дні заморозки строку з 24.02.2022 по 31.07.2023, включаючи обидві дати – 523 к.д.;
• дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023 – 311 к.д.;
• відраховуємо 311 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, і отримуємо дату 6 червня 2024.

Отже, ПН від 5 січня може бути включена до декларації з ПДВ за червень 2024 або раніше.

Уявимо, що цю ПН було надіслано на реєстрацію 11 січня 2021 і її було заблоковано. Постачальник розблокував цю ПН 10 лютого 2021, отже, вона була заблокована 30 днів, на які продовжується строк її включення до декларації. Ці 30 днів треба додати до 6 червня  2024, і отримаємо дату 6 липня 2024. Тож цю ПН можна буде включити до ПК не пізніше липня 2024 року.

2022 рік. ПН від 2022 року вже включаються до декларації за новим строком – 365 к.д. з дати складання. Наприклад, ПН складено 5 січня 2022. З урахуванням заморозки строку під час воєнного стану строк рахуємо так: 

• дні, що пройшли від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022 – 50 к.д.;
• дні заморозки строку з 24.02.2022 по 31.07.2023, включаючи обидві дати – 523 к.д.;
• дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023 – 315 к.д.;
• відраховуємо 315 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, і отримуємо дату 10 червня 2024.

Таким чином, ПН від 5 січня 2022 може бути включена до декларації з ПДВ за червень 2024 або раніше.

Або ПН складено вже після початку воєнного стану 14 травня 2022 року. Розрахунок для неї буде такий:

• дні, що пройшли від дня складання ПН до початку воєнного стану 24.02.2022 – 0 к.д.;
• дні заморозки строку з 24.02.2022 по 31.07.2023, включаючи обидві дати – 523 к.д., але для цієї ПН цей показник не має значення;
• дні для включення ПН до ПК, що залишилися після 01.08.2023, включаючи день 01.08.2023 – 365 к.д., тобто строк для включення цієї ПН до декларації починає відлічуватися від 01.08.2023, а не від дати її складання;
• відраховуємо 365 днів від 01.08.2023, включаючи цей день, і отримуємо дату 30 липня 2024. 

Отже, ПН від 14 травня 2022 може бути включена до декларації з ПДВ за липень 2024 або раніше.

2023 рік. Строк 365 днів для ПН, складених у 2023 році до 31 липня 2023 включно, буде відлічуватися від 1 серпня 2023 включно, і всі вони можуть бути включені до декларацій за липень 2024 або раніше.

Строки для ПН, що складені 1 серпня 2023 і пізніше, будуть розраховуватися за загальним правилом – 365 днів з дати складання. Наприклад, ПН від 15 вересня 2023 року може бути включена до декларації за вересень 2024 або раніше.

Якщо ПН від 2022-го або 2023 року блокуються, строк для їх включення до декларації продовжується на кількість днів блокування, що не припадають на період дії воєнного стану.