В листі ДПС від 24.02.2025 №162/2/99-00-24-01-03-02 наведена наступна ситуація: ТОВ, платник ПДВ, отримало від контрагента–постачальника податкову накладну (надалі – ПН), реєстрацію якої було зупинено. Подані контрагентом–постачальником пояснення і скарга були залишені без задоволення, тому ним був поданий позов до суду з метою скасувати рішення комісії про відмову у реєстрації ПН, а також зобов’язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) зазначену ПН. Рішення суду першої інстанції, апеляційного та касаційного судів були прийняті на користь нашого контрагента, проте вирішення спору затягнулось майже на три роки.
Таким чином, зазначена ПН:
- складена 15.09.2021;
- подана на реєстрацію в ЄРПН 25.10.2021;
- реєстрацію ПН було зупинено 25.10.2021;
- зареєстрована в ЄРПН на підставі рішення Київського окружного адміністративного суду від 01.02.2024;
- згідно отриманої квитанції, реєстрація ПН відбулась 29.10.2024;
- згідно даних ЄРПН, датою реєстрації зазначеної ПН вважається 25.10.2021;
- з дати складання ПН пройшло більше 1095 днів;
- має місце порушення граничного строку реєстрації, кількість днів прострочки складає 25 днів.
Чи має право підприємство скористатися податковим кредитом за зазначеною ПН, та яким чином це правильно зробити?
Податківці відповіли: Право на податковий кредит у покупця (платника ПДВ) товарів/послуг виникає після реєстрації в ЄРПН постачальником відповідної ПН.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення ПН/РК.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано ПН/РК в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення ПН/РК (п. 198.6 ПКУ).
У разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН згідно з п. 201.16 ПКУ перебіг строків, зазначених у п. 198.6 ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН (абзац сьомий п. 198.6 ПКУ).
Реєстрація ПН вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації до дати настання однієї з подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
У разі реєстрації в ЄРПН ПН, реєстрація якої попередньо була зупинена відповідно до п. 201.16 ПКУ, покупець може включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній:
- у випадку своєчасної реєстрації в ЄРПН такої ПН – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь–якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої ПН (з урахуванням особливостей, визначених п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, та зупинення / переривання термінів відповідно до абзацу сьомого п. 198.6 ПКУ, п. 102.9 ПКУ та пп. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
- у випадку несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням особливостей, визначених п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, та зупинення / переривання термінів відповідно до абзацу сьомого п. 198.6 ПКУ, п. 102.9 ПКУ та пп. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
Право на податковий кредит за такими ПН втрачається після спливу зазначених вище термінів. Проте, тимчасове зупинення спливу строків давності, передбачене ПКУ, допоможе встигнути скористатися таким ПК!
Покупець (платник ПДВ) з метою визначення податкового періоду, в якому він має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН постачальником ПН, використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може визначити дату реєстрації в ЄРПН такої ПН та, відповідно, період (граничний термін), в якому має право віднести суми ПДВ до податкового кредиту.
В ситуації, наведеній в запитанні, враховуючи тимчасове зупинення спливу строків давності, ТОВ має право віднести до податкового кредиту суму ПДВ на підставі зазначеної в запиті ПН від 15.09.2021, внесеній до ЄРПН датою 25.10.2021 (що фактично відбулося 29.10.2024, тобто, після спливу трьох років) у звітному періоді в межах 365 календарних днів з дати складання такої ПН. Тобто, до декларації за будь-який місяць періоду вересень 2019 – серпень 2020.
Якщо декларації за цей період вже були подані, додати до них такий ПК можна шляхом подання уточнюючого розрахунку.