Форма декларації про доходи
Нагадуємо, що форма декларації - нова. Її було затверджено наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. № 859. Вимоги щодо її складання було розглянуто тут >>>
Увага: військовий збір!
У новій формі декларації з’явились спеціальні графи для відображення сум військового збору, що був сплачений протягом року при нарахуванні (отриманні) доходів, та сум військового збору, який буде сплачено на підставі декларації. Зокрема, у розділі IV декларації з’явився рядок 24 для відображення розрахунків з бюджетом щодо військового збору.
Отже, за підсумками 2015 року декларується та у відповідних випадках сплачується на підставі цієї декларації не тільки ПДФО, а й військовий збір.
Випадки і сроки подання декларації
Декларацію про майновий стан та доходи слід подавати фізособам у разі отримання доходів:
- у вигляді вартості успадкованого майна. До такого майна відносяться кошти, майно, майнові чи немайнові права. За загальним правилом (п. 174.3 ПКУ) дохід у вигляді успадкованого майна підлягає декларуванню з відповідним відображенням ПДФО та військового збору. Але звільняється від обов’язку декларування дохід у вигляді успадкованого майна спадкоємців-нерезидентів, які сплатили ПДФО та військовий збір до нотаріального оформлення об'єктів спадщини та спадкоємців, які отримали у спадщину об'єкти, що оподатковуються за 0% ставкою ПДФО, а також інших спадкоємців - резидентів, які сплатили ПДФО та військовий збір до нотаріального оформлення об'єктів спадщини;
- у вигляді подарунку від фізосіб. Такий дохід також підлягає декларуванню з відповідним оподаткуванням. Але таке правило щодо декларування не поширюється на обдарованих - нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення договору дарування та обдарованих - резидентів, які отримали подарунок, що оподатковується за нульовою ставкою ПДФО, а також інших обдарованих (резидентів), які сплатили ПДФО та військовий збір до нотаріального оформлення об’єктів дарування;
- орендодавцем при наданні нерухомості в оренду (суборенду), якщо орендар є фізособою, яка не є суб'єктом господарювання;
- орендодавцем при наданні рухомого майна в оренду (суборенду), якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом господарювання;
- від операцій з відчуження нерухомого майна за рішенням суду. Декларувати такий дохід має особа, у власності якої перебував об'єкт нерухомості, відчужений за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно;
- від операцій з продажу (обміну) двох і більше об’єктів рухомого майна;
- від операцій з відчуження рухомого майна за рішенням суду. У разі ухвалення судом, третейським судом рішення про зміну власника та перехід права власності на рухоме майно. Такий дохід не декларується резидентами, які сплатили ПДФО та військовий збір до нотаріального оформлення договору купівлі–продажу (міни), у разі нотаріального посвідчення угоди;
- від продажу власної сільськогосподарської продукції;
- від вирощеної продукції тваринництва.
- що не підлягають оподаткуванню ПДФО при виплаті. А саме: суми заборгованості, за якими минув строк позовної давності та яка перевищує 609 грн; нецільової благодійної допомоги понад 1710 грн; додаткового блага у вигляді суми боргу платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності тощо;
- від операцій з інвестиційними активами. До такого доходу відносяться дохід: від продажу інвестиційних активів, від обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив; у разі зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав фізособі-засновнику; у вигляді повернутих коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених фізособою-засновником до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого засновника з числа засновників такого емітента чи ліквідації такого емітента.
- із джерелом походження з-за кордону;
- отримані фізособою-підприємцем, який знаходиться на загальній системі, а також фізособами, які провадять незалежну професійну діяльність.
Якщо фізособа отримала протягом 2015 року зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати і винагороди за договорами ЦПХ від двох або більше податкових агентів і загальна річна сума таких доходів перевищала у 2015 році 146160 грн, то сума таких доходів теж підлягає декларуванню, а сума ПДФО за такими доходами підлягає перерахунку, відповідно до п. 179.2 ПКУ.
Податкова знижка з ПДФО
Податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, - це документально підтверджена сума витрат платника податку - резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених ПКУ (пп. 14.1.170 ПКУ).
П. 166.3 ПКУ визначено перелік витрат, які дають право на податкову знижку а саме:
– сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти платника податку та/або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати;
– частина суми процентів, сплачених платником податку за користування іпотечним житловим кредитом;
– на будівництво (придбання) доступного житла, у тому числі на погашення пільгового іпотечного кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним;
– переобладнання транспортного засобу, що належить платникові податку, з використанням у вигляді палива моторного сумішевого, біоетанолу, біодизелю, стиснутого або скрапленого газу, інших видів біопалива;
– сплата страхових платежів (страхових премій, страхових внесків) та пенсійних внесків платника податку та/або члена його сім’ї першого ступеня споріднення;
– сума коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям у розмірі, що не перевищує 4 відсотки суми його загального оподатковуваного доходу;
– на оплату допоміжних репродуктивних технологій, згідно з умовами, встановленими законодавством;
– на оплату вартості державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита.
Водночас, слід зазначити, що існують деякі обмеження права платників податку на одержання податкової знижки. Наприклад, відповідно до пп. 166.4.3 ПКУ, якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.
Крім того, право на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року має виключно платник ПДФО – резидент України.
Також при отриманні права на податкову знижку слід пам’ятати, що сума витрат включена платником податку до податкової знижки не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу такого платника, нарахованого йому як заробітна плата, зменшена на суму утриманого ЄСВ.
Докладніше про реалізацію права на податкову знижку за наслідками 2015 року ми обов’язково розповімо у наступних аналітичних матеріалах на сайті «Дебету-Кредиту».
Строки подання Декларації в 2016 році.
Всі фізособи у разі отримання доходів, які підлягають декларуванню, мають подати Декларацію до 1 травня 2016 року. Але оскільки 1 травня є вихідним днем, то на підставі п. 49.20 ПКУ такі фізособи мають право подати Декларацію 4 травня 2016 року.
Також 4 травня 2016 року буде останнім днем подання декларації для фізосіб, які проводять незалежну профдіяльність.
Фізособи, які мають право на податкову знижку, подають декларацію до 31 грудня 2016 року.
Для фізособі-підприємців, які знаходяться на загальній системі оподаткування, останнім днем подання Декларації буде 9 лютого 2016 року. При цьому у разі отримання інших доходів - з джерел їх походження з України та іноземних доходів у 2015 році, фізособа-підприємець повинен зазначити їх саме в такій Декларації.
Наголошуємо: Декларація є уніфікованим документом, і подається одночасно за всіма підставами, які потребують її подання. Цим визначаються і строки її подання. Наприклад, якщо фізособа, яка не є підприємцем, бажає скористатися правом на податкову знижку, в неї є право подати Декларацію до 31.12.2016 р. Але, якщо одночасно така фізособа має задекларувати оподаткований дохід, то подати Декларацію слід до 04.05.2016 р. Отже, Декларація подається одна, за обома підставами, до 04.05.2016 р.
Відповідальність за неподання Декларації
За неподання або несвоєчасне декларації платника податку – фізичну особу може бути притягнуто до:
• адміністративної відповідальності за ст. 164-1 КпАПУ. Неподання або несвоєчасне подання декларації тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від 3 до 8 нмдг (від 51 грн до 136 грн.). Дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від 5 до 8 нмдг (від 85 грн до 136 грн.). Строк давності застосування цього штрафу складає два місяці з дня вчинення правопорушення ;
• фінансової відповідальності за п. 120.1 ПКУ. Так неподання декларації або несвоєчасне її подання тягне за собою накладення штрафу в розмірі 170 грн., за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Строк давності застосування цього штрафу складає 1095 днів, що настає за останнім днем граничного строку подання декларації.
Порядок подання Декларації
На підставі п. 3 Інструкції № 859 фізособа-платник ПДФО подає Декларацію до податкового органу за своєю податковою адресою. Податковою адресою є місце проживання фізособи, за яким вона береться на облік як платник ПДФО у податковому органі.
Декларація може подаватися до податкового органу в один із таких способів на вибір платника ПДФО:
1) особисто платником податку або уповноваженою на це особою;
2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;
3) в електронній формі засобами електронного зв'язку з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб.
Документальне підтвердження показників Декларації
Подання до Декларації документів, які підтверджують зазначені в ній показники, законодавством не передбачено, але, як і більшість податкових декларацій, ця складається виключно на підставі данних первинних та підтвердних документів (п. 44.1 ПКУ)
Згідно із п. 166.2 ПКУ, у разі надання Декларації для отримання податкової знижки, розрахункові документи, які є підтвердженням про понесені витрати фізособою, разом з декларацією не надаються, але зберігаються протягом строку давності (1095 днів).
Якщо Декларація подається для декларування інвестиційного прибутку, фізособі потрібно підтверджувати понесені витрати на придбання інвестиційного активу. Понесені витрати підтверджуються первинними документами: платіжними дорученнями, касовими чеками й іншими документами, які оформлюються відповідно до Закону про бухоблік. Витрати на придбання інвестиційного активу, подарованого фізособі чи успадкованого нею, розраховуються за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку на доходи/податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв’язку з таким даруванням чи успадкуванням.
При складанні декларації фізособою-підприємцем та фізособою, яка проводить незалежну профдіяльність, дані у декларацію з ПДФО переносяться з Книги обліку доходів та витрат, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 16.09.2013 № 481.
Хоч фізособи-підприємці й не додають до Декларації підтвердних документів щодо понесених витрат. Але такі документи є підставою для веденні Книги обліку доходів та витрат та мають бути у наявності. Оскільки у графі 5 Книги обліку доходів та витрат мають зазначатися реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов’язані з отриманим доходом. Такими документами можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів, робіт, послуг.
Нагадаємо, що за п. 44.3 ПКУ, платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, на підставі яких складено Декларацію, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого ПКУ граничного терміну подання такої звітності.
Порядок заповнення Декларації
Декларація складається з восьми розділів, та чотирьох додатків до неї. Додатки є складовою частиною декларації і без декларації не є дійсними. Додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках.
Що заповнюють усі:
-Розділ І - у ньому зазначаються загальні відомості про платника ПДФО та військового збору;
-Розділі ІІ – у ньому потрібно зазначати усі доходи, отримані протягом року, а також суми ПДФО та військового збору;
-Розділ IV - в ньому зазначають податкові зобов'язання з ПДФО та військового збору.
Розділ ІІІ слід заповнювати тільки фізособами, які подають декларацію для отримання податкової знижки. У розділі VІ зазначають реквізити банківського рахунку для перерахування коштів у разі повернення надміру утриманих (сплачених) сум ПДФО.
Розділ V потрібно заповнювати тільки у разі виправлення самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах.
Розділ VІІ декларації застосовується для відображення відомостей про власну нерухомість. А також у цьому розділі зазначають відомості про нерухомість, яка надається в оренду.
У розділі VІІІ застосовується для відображення відомостей про власне рухоме майно. Також у цьому розділі зазначають відомості про рухоме майно, яке надається в оренду.
Додатків до декларації – чотири. А саме: Ф1, Ф2, Ф3, Ф4.
Додаток Ф1 заповнюється при отриманні зарплати від двох і більше податкових агентів. У цьому додатку визначається розрахунок ПДФО, який потрібно сплатити до бюджету особі, яка отримала зарплату або винагороду за договорами ЦПХ від двох податкових агентів. Зверніть увагу! Оскільки військовий збір утримується за загальною ставкою 1,5% в незалежності від розміру доходу, тому він не підлягає перерахунку і в цьому Додатку не відображається.
Додаток Ф2 застосовується для розрахунку податкових зобов'язань з ПДФО та військового збору у разі отримання доходів від операцій з інвестиційними активами.
Додаток Ф3 заповнюється у разі отримання фізособою іноземних доходів.
Додаток Ф4 заповнюють фізособи-підприємці на загальній системі оподаткування та фізособи, які проводять профдіяльність.
У декларації та додатках зазначаються всі передбачені в них відомості (показники), крім випадків, прямо визначених у декларації та/або додатках. Пусті додатки подавати не потрібно. Якщо будь-який рядок декларації та/або додатка не заповнюється через відсутність інформації (операції, суми), то такий рядок прокреслюється.
Сумові показники у розділах II-V декларації, та додатках проставляються у гривнях з копійками.
Виходячи із зазначеного вище, існують рядки Декларації, які слід заповнювати всім категоріям платників ПДФО та військового збору. Так, у рядку 10 розділу ІІ декларації вказується загальна сума доходів, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, що розраховується як сума значень рядків 10.1 - 10.9 Декларації.
При цьому:
•у графі 3 вказується сума річного оподатковуваного доходу, нарахованого на користь платника ПДФО протягом 2015 року, з урахуванням податків і внесків, які відповідно до закону утримуються з таких доходів;
•у графі 4 вказується вже сплачена до бюджету сума ПДФО податковим агентом або самим декларантом;
•у графі 5 вказується сума сплаченого військового збору податковим агентом або самим декларантом;
•у графі 6 вказується сума ПДФО, яку фізособа має сплатити на підставі заповненої та наданої до податкового органу декларації;
•у графі 7 вказується сума військового збору, яку фізособа має сплатити на підставі заповненої та наданої до податкового органу декларації.
Рядок 11 декларації заповнюють у разі отримання інших доходів, які за результатами податкового (звітного) року не включаються до розрахунку загального річного оподатковуваного доходу, у тому числі сума доходу, зазначеного у рядку 11.1 декларації;
У рядку 11.1 декларації вказується загальний обсяг доходу фізичної особи - платника єдиного податку, отриманого в результаті провадження господарської діяльності за спрощеною системою оподаткування, станом на кінець звітного податкового року. Такий рядок має заповнювати єдиноподатник, який отримав у 2015 році дохід, за яким він має надати до податкового органу Декларацію (наприклад, при переході на загальну систему оподаткування протягом звітного року).
У рядок 12 вказується загальна сума річного доходу, яка дорівнює сумі рядків 10 та 11 декларації.
Рядки 18, 23 та 24 також є загальними. У рядку 18 вказується загальна сума податкових зобов'язань з ПДФО. Значення цього рядка дорівнює значенню графи 6 рядка 10.
У рядку 23.1 вказується сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету. Отже, цей рядок при складанні Декларації для тих, хто зобов’язаний це робити, є головним. Саме у ньому декларується грошове податкове зобов’язання платника ПДФО!
Зверніть увагу! Рядок 23.1 декларації заповнюється у разі, якщо за результатами розрахунку різниці між значеннями рядків 18 - 22 декларації отримано додатне значення.
У рядку 23.2 вказується сума ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету. Отже, цей рядок є головним для тих платників ПДФО, метою подання Декларації для яких є отримання переплат з бюджету на власний рахунок. Саме у цьому рядку зазначається сума, на поверненні якої наполягає платник податку.
Зверніть увагу! Рядок 23.2 декларації заповнюється у разі, якщо за результатами розрахунку різниці між значеннями рядків 18 - 22 декларації отримано від'ємне значення. Але значення цього рядка заповнюється без знака «-».
У рядку 24.1 декларації вказується сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами звітного року. Тобто, цей рядок, який є новацією Декларації, як власне, і усе, що стосується відображення у ній військового збору, визначає суму грошового податкового зобов’язання з військового збору за наслідками 2015 року.
На відміну від ПДФО, суми переплат з військового збору у рядку 24 окремо не відображаються. Це пов’язано із тим, що для того, щоб повернути зайво сплачену суму військового збору, фізособі достатньо заяви, а переплати з ПДФО слід декларувати (п. 43.3 ПКУ).
Далі на прикладах розглянемо випадки і порядок подання декларації деякими категоріями платників ПДФО і військового збору.
Приклад 1. Заповнення декларації фізособою-підприємцем
За 2015 рік фізособа-підприємець отримала дохід від господарської діяльності – 100000,00 грн. Діяльність підприємця - Ремонт комп'ютерів і обладнання зв'язку КВЕД 95.11.
Витрати, пов’язані з господарською діяльністю та підтверджених документально:
•варість придбаних ТМЦ - 50 000,00 грн;
•витрати на оплату праці та нарахування ЄСВ – 20000,00 грн.
Розмір авансових платежів за 2015 рік – 2500,00 грн.
Спочатку заповнюється додаток Ф4.
Розділ I додатка Ф4 «Доходи від провадження підприємницької діяльності» заповнюється фізичною особою - підприємцем:
•у графі 1 зазначається номер запису за підрахунком – 1;
•у графі 2 наводиться назва «Ремонт комп'ютерів і обладнання зв'язку» та у графі 3 код виду економічної діяльності (КВЕД), при здійсненні якого одержано дохід – 95.11 ;
•у графі 4 вказуємо сума одержаного доходу від діяльності - 100000,00 грн.;
•у графі 5 вказуємо вартість придбаних ТМЦ - 50000,00 грн.;
•у графі 6 витрати на зарплату та нарахування ЄСВ – 20000,00 грн.;
•у графі 8 вказується сума чистого оподатковуваного доходу – 30000,00 грн. (100000 – 70000 грн.).
У розділі ІІ Додатку Ф4:
•у рядку 1 вказуємо 2500,00 грн. (30000,00 грн. (чистий дохід) ÷ 12 міс.);
•у рядку 2 вказуємо прочерк або пусту множину (при заповненні Декларації в електронному вигляді), оскільки середньомісячний дохід не більше 10 минзарплат (12180 в 2015 році);
•у рядку 3 вказується 4500,00 грн.(2500,00 грн. × 15% х 12 міс.) - сума ПДФО з чистого оподатковуваного доходу за ставками 15 (20%). Застовування цих ставок регулюється правилами п. 167.1 ПКУ;
•у рядку 4 вказуємо 2500,00 грн. - загальна річна сума авансових платежів з ПДФО за 2015 рік.
•у рядку 5.1 вказуємо 2000,00 грн. (4500,00 грн – 2500,00 грн.) - сума податкових зобов’язань з ПДФО, яка підлягає сплаті до бюджету;
•у рядку 6 зазначаємо 1125,00 грн.(4500,00 х 25%) - розмір квартальних авансових платежів з ПДФО, що підлягають сплаті до бюджету у 2016 році.
•у рядку 7.1 вказуємо 450,00 грн. (30000,00 х 1,5%) - cума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами 2015 року.
Далі у розділі ІІ Декларації у рядку 10.7: у графі 3 вказуємо 100000,00 грн. у графі 6 – 2000,00 грн, у графі 7 – 450,00 грн.
У графі 3 рядку 12 розділу ІІ Декларації також проставляємо 100000,00 грн.
У розділі ІV Декларації:
у рядку 18 та у рядку 23.1 вказуємо суму ПДФО, яку фізособа-підприємець має сплатити до бюджету, - 2000,00 грн.
у рядку 24.1 вказуємо суму військового збору за 2015 рік, яку фізособа-підприємець має сплатити до бюджету – 450,00 грн.
Що стосується фізосіб, які проводять профдіяльність, то слід зазначити, що вони таким же чином заповнюють розділ ІІІ додатку Ф4, а потім переносять інформацію з цього додатку до рядку 10.8 у розділі ІІ Декларації і решта зазначених вище рядків.
Приклад 2. Фізособа протягом року перейшла зі спрощеної системи оподаткування на загальну.
Так, фізична особа – підприємець перебувала:
- у І-ІІІ кварталі 2015 року на спрощеній системі оподаткування та отримала дохід у розмірі 80 000,00 грн.,
- у IV кварталі 2015 року – на загальній системі оподаткування та отримала, дохід у розмірі 20 000,00 тис.грн., з них чистий оподатковуваний дохід – 10 000,00 грн,
- інші доходи не отримувались.
При заповненні розділу II Декларації сума доходу при перебуванні на спрощеній системі оподаткування у розмірі 80 000,00 грн. зазначається у графі 3 рядка 11.1 та відповідно у графі 3 рядка 11;
- сума оподатковуваного доходу, отримана на загальній системі оподаткування, у розмірі 10 000,00 грн. зазначається у графі 3 рядка 10.7. Також будуть заповнюватися графи 6 (1500,00 грн. = 10 000,00 грн. × 15%) та 7 рядку 10.7 (150,00 грн. = 10 000,00 грн. × 1,5%).
- загальна сума отриманого доходу у розмірі 90 000,00 грн. зазначається у графі 3 рядка 12.
У рядку 18 розділу IV декларації зазначається 1500,00 грн. У рядку 24.1 проставляємо 150,00 грн.
Приклад 3. Заповнення декларації фізособою, яка має право на податкову знижку (оплата освіти).
На підставі підтверджувальних документів (платіжного доручення щодо уплати за свою вищу освіту та квитанції з банку за сплату за вищу освіту дружини ) визначено суму витрат за 2015 рік, яку дозволяється включити до податкової знижки, її розмір - 20000,00 грн.
Нарахована зарплата за 2015 рік зменшена на суму утриманого ЄСВ – 96 400,00 грн. (100000,00 – 3600,00), визначається на підставі довідки з місця роботи. Сума сплаченого у 2015 році ПДФО із зарплати, на підставі тієї ж довідки, 14460,00 грн.
У розділі ІІ Декларації:
•у графі 3 рядку 10.1 вказуємо 100000,00 грн.,
•у графі 4 - 14 460,00 грн.
•у графі 5 – 1446,00 грн.
•у графах 6-7 проставляємо прочерк.
•У розділі ІІІ Декларації:
•у рядку 13 проставляємо «х» біля категорії витрат «3» ,
•у рядку 14 вказуємо 20000,00 грн. - понесені витрати на вищу освіту,
•у рядку 15 вказуємо суму річної зарплати, зменшеної на суму утриманого ЄСВ, - 96 400,00 грн.
•у рядку 16 зазначаємо 20 000,00 грн., оскільки понесені витрати не більше нарахованої зарплати за рік (рядок 14, але не більше рядка 15),у рядку 17 відображаємо суму ПДФО, який буде повернуто з бюджету фізособі, - 3000,00 грн. = 14 460,00 – (96 400,00 – 20000,00) × 15%.
У розділі ІV Декларації: у рядку 19 та у рядку 23.2 вказуємо 3000,00 грн.
Заповнюємо розділ VІ. В ньому вказуємо реквізити власного банківського рахунку для повернення надміру утриманих (сплачених) сум ПДФО.
Приклад 4. Заповнення та подання декларації у разі продажу фізособою-засновником своєї частки у статутному капіталі іншому засновнику – юрособі.
Дохід від продажу частки у статутному капіталі ТОВ – 200000,00 грн.
Витрати на придбання цього інвестиційного активу – 150000,00 грн.
У додатку Ф2, розділ І:
•у графі 1 рядка 1 наводимо порядковий номер запису, в графах 2 і 3 – назву (вид) та характеристики реалізованих інвестиційних активів
•у графі 4 рядка 1 вказуємо дохід від продажу - 200000,00 грн.;
•у графі 5 рядка 1 вказується сума витрат на придбання окремого інвестиційного активу – 150000,00 грн.
•у графі 6 рядка 1 вказуємо інвестиційний прибуток у розмірі 50000,00 грн. (200000,00 – 150000,00).
•у рядку 2 вказуємо 50000,00 грн.;
•у рядку 3 проставляємо прочерк (оскільки за умовами прикладу інвестиційних збитків у минулих звітних періодах фізособа не мала).
•у рядку 4.1 вказуємо 50000,00 грн.
•у рядку 5 та 5.1 вказуємо загальна сума ПДФО 50000,00 × 20% = 10000,00 грн. (згідно із пп. 167.5.1 ПКУ). Оскільки частку статутного капіталу придбала юрособа, саме вона була податковим агентом і сплатила ПДФО. Це фізособа вказує у рядку 5.1;
•у рядку 6 та 6.1 відповідно вказується загальна сума сплаченого податковим агентом військового збору 750,00 грн. (50000,00 х 1,5%).
Далі потрібно перенести інформацію до розділу ІІ Декларації:
у рядку 10.4 у графі 3 вказуємо 50000 грн, у графі 4 – 10000,00 грн, у графі 5 – 750,00 грн, у графах 6 та 7 - прочерки.
Переносимо цю інформацію у рядок 10. А потім вказуємо у графі 3 рядку 12 тільки суму інвестиційного прибутку – 50000,00 грн.
У розділі ІV Декларації: у рядку 18 та 24.1 потрібно проставляти прочерки.
Приклад 5. Подання декларації у разі прощення кредитором фізособі її боргу
Сума прощеного боргу за 2015 рік складає 10000,00 грн.
Сума, прощеного боргу, що не є об’єктом оподаткування ПДФО у 2015 році дорівнюється 609,00 грн. (правила оподаткування такого боргу див. у пп. 165.1.55 ПКУ)
У розділі ІІ декларації:
у графі 3 рядку 10.9 та 10 вказуємо 9391,00 грн. (10000,00 – 609,00).
У рядку 11 вказуємо 609,00 грн. у графі 4 та 5 проставляємо прочерки, у графі 6 вказуємо суму ПДФО, яку потрібно сплатити – 1408,65 грн. (9391,00 грн × 15%). У графі 7 вказуємо відповідно суму військового збору, яку потрібно сплатити до бюджету – 140,87 грн. (9391,00 грн × 1,5%)
У рядку 12 буде відображено сума прощеного боргу – 10000,00 грн. (сума рядків 10 та 11).
У розділі ІV Декларації:
У рядку 18 зазначаємо суму ПДФО, яку треба сплатити до бюджету, - 1408,65 грн. У рядку 24.1 зазначаємо суму військового збору, яку треба сплатити до бюджету, - 140,87 грн.
Підсумок від редакції:
Звісно, що усе, зазначене в цій статті, це лише початок вивчення порядку складання Декларації. Оскільки кожний практичний випадок її складання має свої нюанси та практику застосування, перевірену роками. Є і питання, які й досі вимагають роз’яснень від податківців.
Тому ці та інші випадки складання Декларації ми обов’язково розглянемо детально в наступних аналітичних матеріалах.