Громадянин України є податковим резидентом Німеччини і перебуває поза межами України протягом більше ніж 183 днів у податковому році, працює в Німеччині, сплачує податки в цій країні, має житло та центр життєвих інтересів у Німеччині. Чи зобов’язаний він повідомляти українську податкову службу про створення КІК у Великій Британії та подавати звітність щодо КІК в Україні?
Ні, цей громадянин не повинен повідомляти про створення КІК і не повинен звітувати щодо КІК.
І ось чому.
Щодо повідомлення про КІК
Згідно з пп. 39-2.5.5 ПКУ, фізособа — резидент України або юрособа — резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган про:
- кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юрособі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юрособою, що спричинюється до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;
- заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юрособи тощо.
Тобто повідомлення про КІК мають подавати фізособи, які є резидентами України. Тож якщо фізособа не є резидентом України, то вона повідомлення про КІК не подає.
Яка фізособа є резидентом України, визначено у пп. 14.1.213 ПКУ. Ми проаналізували це питання в «ДК» №22/2023 та «ДК» №35/2023.
Якщо фізособа перебуває фізично поза межами України протягом більше ніж 183 днів у податковому році, працює в Німеччині, сплачує податки в цій країні, має житло та центр життєвих інтересів в Німеччині, вона є резидентом Німеччини і не є резидентом України.
Щодо звітності про КІК
Контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису (пп. 39-2.5.2 ПКУ).
Контролюючою особою є фізособа або юрособа — резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії (див. пп. 39‑2.1.2 ПКУ).
А контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юрособа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що перебуває під контролем фізособи — резидента України або юрособи — резидента України відповідно до правил, визначених ПКУ (пп. 39-2.1.1 ПКУ).
Тобто, якщо іноземна компанія перебуває під контролем фізособи, яка не є резидентом України, така фізособа не є контролюючою особою, а тому вона не повинна подавати звітність щодо КІК.