Облік МШП від придбання до списання: пам’ятка для бухгалтера

Що вважається МШП

За п. 6 П(С)БО 9 малоцінні та швидкозношувані предмети (далі — МШП) — це матеріальні активи, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року. Саме вони належать до запасів та оборотних активів.

Тож «малоцінка» зі строком використання менше ніж 12 місяців має відображатися у складі оборотних активів. Причому, хоча вони і називаються малоцінними, насправді вартість таких активів для їх обліку не має значення!

Це для необоротних (тобто тих, які використовуються понад 12 місяців) матеріальних активів їхня первісна вартість має велике значення. Бо є вибір, як їх класифікувати – як основні засоби чи як малоцінні необоротні активи. У випадку з МШП такого вибору, по суті, немає.

Інша справа, що часто відрізнити МШП від інших запасів буває досить складно. Наприклад, із матеріалами та сировиною таких складнощів не виникає, адже вони використовуються одразу. А якщо йдеться, наприклад, про канцелярські товари? Тут вже запланований строк використання має визначити керівник. А бухгалтер веде облік таких активів відповідно до цього рішення.

Облік МШП

За Інструкцією №291 МШП слід відображати в обліку на рахунку 22.

За дебетом рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» за первісною вартістю відображаються придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом — за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію зі списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів щодо однорідних груп, установлених, виходячи з потреб підприємства. При цьому чіткого переліку, що саме має визнаватися МШП, немає. За традицією до МШП належать інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спецодяг тощо.

Витрати на придбання/створення (в сумі первісної вартості) визнаються одразу при введенні МШП в експлуатацію. Але при поверненні на склад з експлуатації МШП, що придатні для подальшого використання, оприбутковуються за дебетом рахунку 22 та кредитом рахунку 71 «Iнший операційний дохід».

Як визначити первісну вартість МШП?

Відповідно до п. 9 П(С)БО 9 первісною вартістю запасів (у нашому випадку — МШП), що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

1) суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за мінусом непрямих податків;

2) суми ввізного мита;

3) суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

4) транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);

5) інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва. Своєю чергою, собівартість виробництва визначається відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».

Але бувають випадки, коли підприємство отримує запаси безоплатно.

Первісною вартістю запасів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива (тобто ринкова) вартість.

Первісна вартість одиниці запасів, придбаних внаслідок обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

Первісна вартість запасів, придбаних в обмін (або частковий обмін) на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшеній (зменшеній) на суму коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) у процесі обміну.

Відображення в бухобліку оприбуткування і введення в експлуатацію МШП показано в Таблиці.

Таблиця

Бухгалтерський облік оприбуткування і введення в експлуатацію МШП

Документальне оформлення операцій з МШП

Типові форми з обліку МШП раніше було затверджено наказом Мінстату від 22.05.96 р. №145. Цим наказом було встановлено вісім форм обліку МШП:

• №МШ-1 «Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв)»;
• №МШ-2 «Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів»;
• №МШ-3 «Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв)»;
• №МШ-4 «Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів»;
• №МШ-5 «Акт на списання інструментів (пристроїв) та обмін їх на придатні»;
• №МШ-6 «Особова картка №____ обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв»;
• №МШ-7 «Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв»;
• №МШ-8 «Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів».

Проте цей наказ втратив чинність з 22.10.2021 р. на підставі Наказу Держстату №266, і нових типових форм затверджено не було. Тому наразі у підприємства є вибір – або застосовувати ці старі форми, або створити власні нові, які повинні мати обов'язкові реквізити первинного документа за ст. 9 Закону №996.

Оскільки окремого затвердженого первинного документа щодо відображення придбання МШП і раніше не було встановлено, то це можна відобразити в обліку на підставі прибуткового ордера (ф. №М-4). А видачу МШП зі складу в експлуатацію — оформити за допомогою накладної-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (ф. №М-11). Або у таких випадках можна застосувати інший первинний документ, що має всі обов'язкові реквізити за ст. 9 Закону про бухоблік.

Облік МШП за місцем експлуатації

Відповідно до п. 23 П(С)БО 9 оперативний кількісний облік МШП ведеться за місцями експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.

Тому на складах має вестися кількісний облік МШП за їх номенклатурними номерами, аналогічний обліку матеріалів на складі. У бухгалтерії підприємства складають групувальні відомості надходження МШП. Відпуск МШП в експлуатацію здійснюється на підставі вимог цехів чи відповідальних осіб. Відпуск МШП робітникам у тривале користування оформляється випискою вимоги у двох примірниках.

Облік МШП за місцями зберігання і перебування можуть вести особи, відповідальні за їх наявність, як правило, за такими групами:

• інструменти і пристрої загального призначення;
• господарський інвентар;
• спеціальний одяг, спеціальне взуття;
• інші МШП.

Для правильної організації обліку МШП необхідно:

• забезпечити умови для нормального їх зберігання на складах і функціонування в експлуатації;
• розміщувати МШП у місцях їх зберігання й експлуатації таким чином, щоб мати можливість швидко їх приймати, відпускати і перевіряти наявність;
• установити коло осіб, на яких покладається відповідальність за приймання, зберігання і відпуск МШП, за правильне і своєчасне оформлення цих операцій;
• укладати з відповідальними особами письмові договори про матеріальну відповідальність.

Iнструменти і пристрої загального призначення відпускаються зі складу в підрозділи за встановленими лімітами (нормами) відпуску інструментів. При цьому можливі два варіанти організації обліку інструментів і пристроїв в експлуатації. А саме:

• операції з одержання інструментів і пристроїв зі складу, повернення на склад МШП, що стали непридатними, та зношених інструментів оформляються первинними документами;
• операції з передачі інструмента і пристроїв, що спричиняють зміни запасів МШП у відповідальних підрозділах (метод постійного запасу МШП).

Податковий облік

Щодо операцій з МШП розділом III ПКУ не встановлено окремих податкових різниць. Отже, про них у податковому обліку можна не згадувати — вони вже взяли участь у визначенні фінрезультату, і цей ефект (витрати) вплине і на об'єкт оподаткування податком на прибуток.

За п. 198.1 ПКУ при придбанні малоцінки та за наявності зареєстрованої ПН у ЄРПН платник ПДВ має право на податковий кредит.

Зауважимо, що під час війни у разі відсутності можливості постачальника зареєструвати ПН, податковий кредит формується на підставі первинного документа щодо придбання МШП. Але після реєстрації відповідної ПН ці суми потрібно буде відкоригувати. Про це ми писали тут.

Якщо малоцінку буде використано у негосподарській або в неоподатковуваній діяльності, то доведеться нарахувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Зверніть увагу, як визначатиметься база нарахування ПДВ у такому разі (п. 189.1 ПКУ). Оскільки МШП належить до оборотних активів, то базою буде вартість придбання. Також слід буде скласти зведену податкову накладну та зареєструвати її у ЄРПН.

***