Нагадаємо, що у разі виплати дивідендів учасникам-фізособам слід утримувати ПДФО і ВЗ.
Якщо дивіденди були нараховані на користь фізосіб, то за загальним правилом при їх виплаті (у тому числі при реінвестуванні) слід утримати ПДФО і ВЗ.
ВЗ утримується за ставкою 5%. ПДФО за ставкою:
- 18% – для пасивних доходів, крім зазначених у пп. 167.5.2 та 167.5.4 ПКУ (пп. 167.5.1 ПКУ);
- 5% – для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами – платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування) (пп. 167.5.2 ПКУ);
- 9% (у половинному розмірі ставки, встановленої у п. 167.1 ПКУ) – для доходів у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток (пп. 167.5.4 ПКУ).
У додатку 4ДФ дивіденди відображаються з ознакою доходу «109», крім дивідендів за пп. 165.1.18 ПКУ.
Про це ми писали тут.
Наслідки обрання неправильної ставки ПДФО
Як підкреслює податковий консультант Вікторія Величко, ставка ПДФО 5% застосовується лише для платників податку на прибуток (пп. 167.5.2 ПКУ).
Якщо юрособа працює на єдиному податку, ставка ПДФО по дивідендах дорівнює 9%.
Тобто юрособа на ЄП має застосовувати саме цю ставку ПДФО.
Якщо ж бухгалтер помилково обрав ставку у 5%, то було утримано менше ПДФО, ніж потрібно. Відповідно на руки учасники отримали зайву суму.
Приклад розрахунку:
- Нараховані дивіденди: 5 000 грн
- Утримано ПДФО 5% – 250 грн
- Військовий збір 5% – 250 грн
Виплачено на руки: 4 500 грн
А мало бути:
- ПДФО 9% – 450 грн
- ВЗ 5% – 250 грн
На руки: 4 300 грн
Недоплата ПДФО: 200 грн
Варіанти виправлення
Оптимальний варіант: учасники повертають юрособі зайво отриману суму (4%) ➝ компанія донараховує ПДФО та перераховує його до бюджету. (Від ред.: у такому випадку слід скласти наказ та письмово звернутися до засновників із таким проханням.)
Бухгалтерські проведення:
- Дт 311 Кт 671 – повернення зайво виплачених коштів.
- Дт 671 Кт 641 – донарахування ПДФО.
- Дт 641 Кт 311 – сплата ПДФО до бюджету.
Альтернативний варіант: якщо учасники не повертають гроші, юрособа сплачує ПДФО за власний рахунок. (Від ред.: у такому випадку слід скласти бухдовідку та наказ про таку сплату.)
Бухгалтерські проведення:
- Дт 949 Кт 641 – донараховано ПДФО.
- Дт 641 Кт 311 – перераховано ПДФО до бюджету.
Як відобразити виправлення у звітності?
Уточнюючий додаток 4ДФ у складі єдиної звітності:
- Перший рядок – вилучення неправильних даних (ознака «1» у гр. 10).
- Другий рядок – правильні дані (ПДФО 450 грн, перераховано 250 грн, ознака «0»).
Доплату 200 грн показують у додатку 4ДФ звітної єдиної звітності того місяця, коли фактично сплатили податок.
Гарна новина: оскільки помилку виправлено самостійно, штрафи не застосовуються (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Від редакції: на жаль, є і погана новина. Оскільки у податківців є стала позиція про те, що сума податкового зобов'язання фiзичної особи, сплачена за рахунок коштiв податкового агента, вважається додатковим благом та оподатковується ПДФО за ставкою 18% (а отже, і ВЗ за ставкою 5%). Ми про це повідомляли ще у 2017 році тут. Станом на 2025 рік ДПСУ своєї думки не змінила, про що свідчить консультація у ЗІР.
Тому щоб уникнути суперечок під час податкової перевірки, найкращий варіант – це коли засновник повертає зайво сплачену йому суму дивідендів.