Фізособа продає частку в ТОВ: ДПС роз'яснила, як визначається інвестиційний прибуток в 2026 році

1. Як порахувати інвестприбуток при виході з ТОВ, якщо статутний фонд було сформовано не грошима?
2. Внесок до статутного капіталу: коли податки не виникають, але в додатку 4ДФ показати треба
3. Як при продажу частки визначати витрати на придбання інвестиційного активу?
4. Які документи підтверджують витрати на придбання корпоративного права?
5. Які витрати можна врахувати при визначені інвестиційного прибутку?
6. Практичні висновки та поради

Коментар до ІПК ДПС від 14.09.2026 №5449/ІПК/99-00-24-03-03

Як порахувати інвестприбуток при виході з ТОВ, якщо статутний фонд було сформовано не грошима?

Формування статутного капіталу – це не завжди історія про грошові перекази з рахунку засновника. Часто засновники роблять внески в різних формах: хтось надає обладнання, хтось нерухомість або матеріали.

Та коли у засновника з’являється бажання продати корпоративні права, виникає питання: як правильно порахувати інвестиційний прибуток і які документи захистять його витрати перед ДПС?

Нещодавно ДПС надала ІПК інвестору, який сформував 100% частку в ТОВ у декілька етапів, зокрема, шляхом передачі екскаватора та кабельної продукції. Податківці проаналізували не лише ПКУ, але й Закон №2275.

Проаналізуємо ключові тези цієї ІПК та з'ясуємо, як діяти засновнику за подібних обставин.

Внесок до статутного капіталу: коли податки не виникають, але в додатку 4ДФ показати треба

Перше побоювання будь-якого засновника: чи потрібно сплачувати ПДФО або військовий збір безпосередньо в момент, коли майно передається ТОВ, а він отримує корпоративні права?

Відповідь ДПС базується на нормах ПКУ: ні, ПДФО та ВЗ на етапі внеску в статутний капітал немає.

Увага!

Сума майнового або немайнового внеску фізичної особи до статутного капіталу юридичної особи в обмін на корпоративні права не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (пп. 165.1.44 ПКУ).

Відповідно, ця операція звільняється й від військового збору (пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Натомість, хоч податки й не утримуються, ТОВ як податковий агент зобов’язаний відобразити відомості про суму майнового внеску у додатку 4ДФ (ознака доходу «178»).

Як при продажу частки визначати витрати на придбання інвестиційного активу?

Найцікавіше починається тоді, коли фізособа вирішує продати свою частку. Для цілей оподаткування враховується не весь дохід від продажу, а лише інвестиційний прибуток – тобто позитивна різниця між отриманим доходом та документально підтвердженими витратами на придбання цього активу (пп. 170.2.2 ПКУ).

При цьому сам факт внесення майна або коштів до статутного капіталу в обмін на корпоративні права беззастережно прирівнюється до операції з придбання інвестиційного активу (абзац п'ятий пп. 170.2.2 ПКУ).

Висновок ДПС:

Дохід, отриманий фізичною особою – резидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу (корпоративного права) включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

При цьому об’єктом оподаткування вважатиметься інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати (вартість внеску до статутного капіталу товариства), пов’язані з придбанням зазначеного корпоративного права.

Які документи підтверджують витрати на придбання корпоративного права?

Щоб підтвердити витрати на частку, сформовану майном (як у випадку з екскаватором чи кабелями), контролюючий орган вимагає такий пакет документів:

• Рішення загальних зборів учасників (або рішення одноособового учасника) про затвердження грошової оцінки вкладу (ч. 3 ст. 13 Закону №2275);
• Звіт про оцінку майна (акт оцінки), на підставі якого визначено вартість;
• Акт приймання-передачі майна, який засвідчує фактичний перехід майна від фізособи до ТОВ (із дотриманням вимог до обов’язкових реквізитів первинних документів за ст. 9 Закону №996);
• Інші документи (у ІПК окремо згадаються, зокрема, акт приймання-передачі частки та договір про внесення додаткового вкладу).

Важливо!

Якщо у вас є належно оформлені первинні документи на внесок (акти, рішення, оцінка), ІПК не вимагає додатково підтверджувати обставини та вартість первинного придбання цього майна вами як фізособою в минулому. Головне – первинні документи, що зафіксували сам факт і погоджену вартість внесення майна до капіталу.

Разом з тим податківці наголошують, що платники ПДФО зобов’язані зберігати протягом строку давності первинні документи, на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку (пп. «б» п. 176.1 ПКУ). Надалі у цю тему податківці не заглиблювалися. Але тут є про що поговорити.

По-перше, якщо йдеться про фізосіб (засновників), то їм потрібно зберігати у себе необхідні їм первинні документи протягом 1095 днів (пп. 44.3.3 ПКУ). Але розраховувати цей строк потрібно не з моменту появи цих документів у них на руках, а орієнтуючись на період, коли засновник його використав під час обрахунку інвестиційного прибутку. Тобто, 3 роки рахуємо не від дати внеску, а від дати продажу корпоративних прав.

По-друге, формально підприємства не беруть участі у визначенні інвестиційного прибутку. Тому може здатися, що їм не має особливої потреби тримати згадані документи так довго. Але вони відображають зроблений внесок в 4ДФ. А також відображають статутний капітал та заборгованість засновників щодо внесків у фінансовій звітності, а вона є додатком до декларації з податку на прибуток.

Тож, пам’ятаємо: податковий строк давності для зберігання документів про формування статутного капіталу підприємств – 1825 днів (пп. 44.3.2 ПКУ). Він стосується не лише первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, а і фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів. Але корпоративні документи зберігаються протягом усього строку діяльності товариства (ч. 3 ст. 43 Закону №2275).

Які витрати можна врахувати при визначені інвестиційного прибутку?

У своєму роз'ясненні ДПС зробила дуже важливе застереження:

Якщо за рахунок додаткового вкладу учасником юридичної особи не здійснюється придбання корпоративних прав юридичної особи, а лише збільшується ринкова вартість вже раніше придбаних прав, то підстав для врахування суми додаткового вкладу у складі витрат при визначені інвестиційного прибутку у учасника не виникає.

Тобто, якщо ви вносите додатковий вклад без збільшення статутного капіталу (тобто до додаткового капіталу, без емісії нових часток/прав і без зміни номінальної вартості вже існуючих часток), то це не є придбанням корпоративних прав. Відповідно суму такого додаткового вкладу не можна врахувати у витратах при подальшому продажу (виході/відчуженні) частки.

Витратами залишаться лише ті суми, які були внесені саме в обмін на корпоративні права (при заснуванні чи при збільшенні статутного капіталу з емісією прав).

Практичні висновки та поради

Коли настає момент відчуження частки у ТОВ:

• база оподаткування залежить від інвестиційного прибутку (дохід від продажу частки – документально підтверджені витрати на її придбання (формування));
• ПДФО – 18%; військовий збір – 5%;
• облік фінансового результату ведеться учасником (засновником) самостійно;
• за підсумками року подається річна податкова декларація про майновий стан і доходи.

Щоб мінімізувати податкові ризики під час формування капіталу майном та подальшого продажу частки, дотримуйтеся таких кроків:

1. Правильно оформлюйте вхід у ТОВ. На кожну операцію складайте повний комплект документів – Договір, Рішення зборів, Звіт про оцінку майна та Акт приймання-передачі із зазначенням усіх обов'язкових реквізитів первинного документа.
2. Слідкуйте за формулюваннями юридичних документів. Переконайтеся, що в рішеннях та договорах чітко вказано, що майно вноситься в обмін на корпоративні права або у зв’язку із зміною номінальної вартості частки.
3. Зберігайте первиннні документи. У платника ПДФО усі акти та рішення мають зберігатися щонайменше протягом строку податкової давності (1095 днів з дня подання відповідної декларації). Підприємствам доведеться зберігати корпоративні документи до власної ліквідації.
4. Ведіть окремий облік. Пам'ятайте, що розрахунок інвестиційного прибутку проводиться окремо від інших доходів і підлягає декларуванню за підсумками року, у якому відбувся продаж частки.

Що почитати додатково про продаж частки ТОВ?

• Продаж частки ТОВ – платника єдиного податку за ціною дешевше номіналу: ДПС відповіла про базу оподаткування
• Продаж корпоративних прав підприємства та ПДВ: ДПС роз'яснила, як нараховувати ПЗ за ст. 199 ПКУ
• Купівля-продаж корпоративних прав у 2026 році: оформлення, бухоблік та оподаткування для юридичних та фізосіб
• Земельна ділянка в обмін на частку в ТОВ у 2026 році: правові підстави, документальне оформлення та податки
• Продаж частки в статутному капіталі ТОВ фізичній особі
• Продаж фізособою частки в статутному капіталі та декларація про доходи