Про це йдеться у листі ДФС у Чернігівській області від 18.11.2016 р. №3756/10/25-01-15-01-09.
Операції з експорту власновирощеної сільськогосподарської продукції за нульовою ставкою ПДВ мають відображатися у рядку 2 декларацій з ПДВ 0121 — 0123.
Доля ПК за придбаними виробничими факторами
Відповідно до п. 209.4 ПКУ при експорті сільськогосподарське підприємство - виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку.
Але відповідно до пункту 5 розділу V Порядку №21 рядок 14 призначений для перенесення з декларацій 0121 - 0123 до декларації 0110 сум податкового кредиту, сформованого в попередніх звітних періодах у зв'язку з придбанням товарів/послуг, у випадках, коли такі товари/послуги використані в поточному звітному періоді в операціях з вивезення товарів за межі митної території України сільськогосподарської продукції. Детальніше про це податківці розповідали раніше тут.
Податківці у листі, грунтуючись на цих нормах, говорять про такий алгоритм дій щодо перенесення суми податкового кредиту з декларації 0121-0123 до декларації 0110. Так, вони вважають, що сума ПДВ у рядку 14 декларацій 0121 - 0123 відображається згідно з бухгалтерською довідкою, в якій така сума розраховується, виходячи із фактично сплаченої (нарахованої) суми ПДВ постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит за сільськогосподарськими товарами (супутніми послугами), вивезеними за межі митної території України у митному режимі.
Саме тому, на їх думку, суми ПДВ, що фактично сплачені сільгосппідприємством постачальникам товарів/послуг, які були ним придбані як виробничі фактори для вирощування експортованої продукції та включені за правилом першої події до складу податкового кредиту декларацій 0121 — 0123 за попередні звітні періоди, платник через рядок 14 декларацій 0121 — 0123 звітного періоду переносить до рядка 14 декларації 0110 такого звітного періоду та заявляє до бюджетного відшкодування.
Не сплачені постачальникам суми ПДВ від придбаних товарів/послуг, які використані сільгоспвиробником при вирощуванні експортованої сільськогосподарської продукції, та включені ним до складу податкового кредиту декларацій 0121 — 0123 враховуються в деклараціях 0121 — 0123 для визначення різниці між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом звітних (податкових) періодів.