Оподаткування виплат працівнику
Як роз’яснюють податківці, застосування ставок ПДФО залежить від дати отримання статусу резидента «Дія.Сіті».
Юрособа, яка отримала статус резидента «Дія.Сіті» не з початку місяця, оподатковує суми заробітної плати (винагороди), нараховані (виплачені) працівникам та гіг-спеціалістам за такий місяць ПДФО, за ставкою 18%.
Адже ставка ПДФО у розмірі 5%, встановлена п. 170.14 ПКУ, застосовується до доходів платника податку — спеціаліста резидента «Дія.Сіті» з наступного за календарним місяцем, в якому юрособа набула статусу резидента «Дія.Сіті».
Аналогічна ситуація і з ЄСВ.
Якщо підприємство отримало статус резидента «Дія.Сіті» не з початку місяця, то на суму зарплати, нарахованої працівникам, такий резидент нараховує ЄСВ за ставкою 22% на фактично нараховану суму.
А з наступного місяця резидент «Дія.Сіті» на суму зарплати, нарахованої працівникам, нараховує ЄСВ за ставкою 22% з мінімальної заробітної плати (МЗП).
Проте зверніть увагу: ПФУ у листі від 21.04.2023 №15806-17907/У-03/8-2800/23 (див. «ДК» №21/2023) зазначив, що і сума допомоги по тимчасовій непрацездатності з розрахунку на місяць, яка виплачується працівникам резидентів «Дія.Сіті», не має перевищувати розміру мінімальної заробітної плати, встановленої в останньому місяці розрахункового періоду. Позаяк саме з цього розміру доходу за них сплачується ЄСВ. Тобто якщо у певному місяці розрахункового періоду нарахована зарплата буде вища ніж МЗП, то до розрахунку середньої зарплати для оплати листка непрацездатності цього місяця потрапить саме МЗП, а не фактичний розмір зарплати.
Також наголосимо, що зазвичай з метою оподаткування ПДФО до доходу у вигляді зарплати прирівнюються і відпусткові, і лікарняні. Їх навіть у додатку 4ДФ відображають одним рядком, загальною сумою і з однаковою ознакою доходу «101». Отже, і до них мала б застосовуватися та сама ставка.
Проте на практиці податківці чомусь вважають, що до лікарняних працівників резидентів «Дія.Сіті» має застосовуватися ставка 18%. І наполягають, що в додатку 4ДФ такі лікарняні треба відображати з ознакою доходу «127».
А от військовим збором зарплату, відпусткові та лікарняні оподатковуватимуть за ставкою 1,5%, незалежно від розміру.
Бухоблік виплат працівнику
Щодо бухгалтерського обліку таких доходів зазначимо таке. Спеціального стандарту бухобліку для резидентів «Дія.Сіті» не створено. Отже, вони відображають свої господарські операції так само, як і решта юросіб.
Тож витрати у вигляді зарплати, нарахованої за окладом тощо, визнаються за загальними правилами НП(С)БО 16. А саме: або під час визнання доходу, для отримання якого вони були понесені (наприклад, якщо йдеться про працівників, які зайняті у виробництві ПЗ, — це зарплата, яка відображається за дебетом рахунку 23 «Виробництво»), або у періоді, коли вони були понесені (адміністрація підприємства, рекламний відділ, відділ збуту тощо).
Лікарняні, так само як і у решти роботодавців, за перші 5 календарних днів оплачуються за кошти роботодавця, тобто списуються на той самий витратний рахунок, на який списується зарплата працівника. А от починаючи з 6-го календарного дня нарахування вже здійснюються за кошти ПФУ. Тому ця частина лікарняних нараховується вже за дебетом субрахунку 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами».
Щодо резерву на відпустки, то тут теж жодних пільг: він створюється за загальними правилами, які ми докладно прописали у статті «Резерв на оплату відпусток у 2023 році» в «ДК» №51-52/2022. Там само розповіли і про бухгалтерські проведення, які виникають у зв’язку зі створенням та використанням резерву.
Проте, створюючи цей резерв, треба врахувати правила нарахування ЄСВ на зарплату працівників резидентів «Дія.Сіті». Тож податківці роз’яснювали: резерв відпусткових не є базою нарахування ЄСВ. Тобто формула розрахунку резерву буде аналогічна, але без урахування ЄСВ. Якщо статус резидента отримано не з початку року, то, на нашу думку, треба буде зробити перерахунок відсотка резерву (вже за новою формулою) і далі застосовувати саме його.
Податкова звітність
Ситуацію з єдиною звітністю з ПДФО, ВЗ та ЄСВ розглянемо на прикладі лише одного працівника, про якого йдеться у запитанні. Для спрощення пояснень вважатимемо, що всі виплати були нараховані у вересні за один місяць (вересень) і «перехідних» виплат не було.
У такому разі у податковому розрахунку зарплату і відпусткові відображають загальною сумою (рядок 1.1). А лікарняні показують у двох рядках: нараховані за перші 5 днів (рядок 1.3) і нараховані починаючи з 6-го дня (рядок 1.4). Загальну суму фактично нарахованого доходу фіксують у рядку 1.
Проте базою нарахування ЄСВ є лише мінімальна заробітна плата. Тому, на нашу думку, в рядку 2 треба зазначити саме її, тобто 6 700,00 грн. Також цю саму суму треба зазначити у рядку 2.1.
А суму нарахованого ЄСВ, визначеного за ставкою 22% з розміру мінімальної заробітної плати, зазначаємо в рядках 3 і 3.1.
Також наголосимо, що питання заповнення додатка 1 резидентами «Дія.Сіті» наразі залишається неврегульованим і з ним, для уникнення спорів, варто звернутися за консультацією до фахівців ДПС.
А наразі зрозуміло одне: відображені в додатку 1 суми мають бути максимально правдивими і збігатися з даними, зазначеними у податковому розрахунку. А як уже цього досягнути, кожен роботодавець визначає на власний розсуд.
Наша думка така: у додатку 1 всі три виплати треба показати окремо, при цьому звернути увагу на такі особливості.
Зарплату і відпусткові показуємо із зазначенням коду застрахованої особи «1», а в графі 14 тільки рядка про зарплату показуємо кількість днів перебування у трудових відносинах.
Для відпусткових у графі 9 вписуємо код типу нарахувань «10».
Як показувати в додатку 1 лікарняні, ми розповіли в «ДК» №33-34/2021.
Зверніть увагу!
Базою нарахування ЄСВ для цього працівника є не фактичні доходи (які щодо всіх трьох виплат відображатимуться у графі 16 додатка 1), а МЗП. Тому, на нашу думку, в першому ж рядку, де показано нарахований дохід у вигляді зарплати, треба в графі 17 зазначити МЗП.
У додатку 4ДФ зарплату і відпусткові відображатимемо одним рядком, з ознакою доходу «101». А лікарняні — з ознакою доходу «127», як ми наголосили вище.
Щодо декларації з податку на прибуток
Пунктом 135.2 ПКУ визначено, що базою оподаткування операцій резидента «Дія.Сіті» — платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та підпунктом 141.9-1.3 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче від звичайної ціни.
Резиденти «Дія.Сіті» — платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, з урахуванням положень, передбачених п. 135.2, 137.10 та 141.9-1 ПКУ, та не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений пп. 134.1.1 ПКУ.
Тобто податкові різниці, передбачені ПКУ, — не для таких резидентів. Отже, наявність у такого резидента резерву на оплату відпусток жодним чином не вплине на об’єкт оподаткування податком на прибуток. Він буде відображений лише у бухгалтерському обліку.