Оплата праці, ПДФО та ЄСВ з 1 січня 2022 року: якими вони будуть?

Закон від 02.12.2021 р. №1928-IX «Про Державний бюджет України на 2022 рік» вже підписаний Президентом. Він набирає чинності з 1 січня 2022 року, про що ми повідомляли тут.

Тож час поговорити про прожитковий мінімум для працездатних осіб (ст. 7) та мінімальну заробітну плату (ст. 8), які встановлені на 2022 рік цим Законом. І почнемо ми з того, яке значенні ці показники матимуть для роботодавців.  

Нові розміри

З 1 січня 2022 року розмір мінімальної зарплати становитиме:

• у місячному розмірі — 6500 грн;
• у погодинному розмірі — 39,26 грн.

Зверніть увагу: у місячному розмірі мінімальна зарплата залишиться на грудневому рівні. А от у погодинному – збільшиться порівняно з груднем на 14 копійок.

Розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб з 1 січня 2022 року становитиме 2481 грн (як і в грудні).

Тобто обидва ці показники майже не зміняться. Чи означатиме це, що в оплаті праці і в її оподаткуванні теж нічого не зміниться?

Мінімальна оплата праці у січні

У нашій попередній статті ми вже нагадували правила застосування такого показника, як мінімальна заробітна плата, при оплаті праці. А тут ми продемонстрували, як вони працюють на практиці.

Оскільки місячний мінімальний розмір зарплати залишився на грудневому рівні, то ці правила у січні 2022 року треба буде виконувати так само як і в грудні 2021 року.

Проте на оплату праці впливає й розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Чи потрібно переглядати у січні штатний розпис?

Згідно зі ст. 6 Закону про оплату праці, мінімальний посадовий оклад (тарифна ставка) встановлюється у розмірі, не меншому за прожитковий мінімум, встановлений для працездатних осіб на 1 січня календарного року.

І ось цей показник змінився. Протягом 2021 року мінімальний місячний оклад міг дорівнювати 2270 гривень. У 2022 році він не може бути меншим, ніж 2481 грн.

Втім, при погодинній оплаті праці працює інше правило: погодинну ставку для посади працівника слід встановлювати не нижче за розмір мінімальної зарплати у погодинному розмірі. Тобто при такій формі оплати працівникові встановлюється не оклад в розмірі не меншому за 2481 грн на місяць, а годинна тарифна ставка не менше, ніж 39,26 грн  за годину. Докладніше про погодинну оплату праці читайте тут.

Однак все ж таки більшість роботодавців (якщо вони не є бюджетниками) у січні штатні розписи не змінять. Чому? Тому що розмір мінімальної місячної зарплати залишиться на рівні грудня. А роботодавці, які не бажають здійснювати обов’язкову доплату, вже встановили оклади на рівні мінімальної зарплати 6500 і вище.  Їм простіше, щоб оклад дорівнював не прожитковому мінімуму 2481 грн, а мінімальній зарплаті 6500 грн – не доведеться робити доплату (6500 – 2481) = 4019 грн.

Якщо ж оплата праці вашим працівникам здійснюється у погодинному розмірі, то тут зростання мінімальної зарплати за годину теж змусить роботодавців переглянути штатний розпис. Якщо в якогось з працівників годинна ставка менша за 39,26 грн, її треба буде підняти до цього рівня (можна і більше, але це вже не обов’язково).   

Коли вносити зміни до штатного розпису? Бажано не в середині січня, звісно. Тобто кінець грудня, коли ви вже знаєте ключові мінімуми – це оптимальний період для таких змін. Щоб вже з 1 січня оплата праці ваших працівників відповідала вимогам закону!

Як правильно оформити зміни до штатного розпису і чи треба його затверджувати наново, ми докладно розповідали тут. А приклади документів, якими оформлюються такі зміни, ви можете знайти у порадах від Держпраці тут.

Чи зміниться щось в індексації зарплати?

За п. 4 Порядку №1078 оплата праці, у тому числі працюючим пенсіонерам, грошове забезпечення, розмір аліментів, визначений судом у твердій грошовій сумі, допомога по безробіттю, що надається залежно від страхового стажу у відсотках середньої заробітної плати, стипендії індексуються у межах прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб.

Отже, у січні 2022 року (як і у грудні 2021) індексувати вже слід зарплату в межах 2481 грн. Або у фактичному розмірі, якщо зарплата нарахована у розмірі меншому ніж 2481 грн.

Як оплачувати лікарняні та декретні у січні?

Про те, як зростання мінімальної місячної зарплати до 6500 грн вплинуло на нарахування лікарняних та декретних у грудні, ми вже розповідали в нашій попередній статті.

Але про загальні правила 2022 року нарахування та виплати лікарняних та декретних ми ще розповімо окремо (тож стежте за нашими новинами).

А тепер розглянемо, як зростання мінімумів вплине на оподаткування доходів працівників.

ЄСВ

Мінімальний страховий внесок з ЄСВ за січень 2022 р. буде 6500 х 22% = 1430 грн.

Максимальна база для нарахування ЄСВ у січні 2022 р. буде 97 500 грн (6500 х 15).

І такі ключові показники зберігатимуться протягом січня – вересня 2022 року. З 1 жовтня місячний розмір мінімальної зарплати зросте до 6700 грн, і тоді ми ще раз повернемося до цієї теми. 

Нагадаємо, що за ст. 1 Закону №2464 мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

Не нижче мінімального страхового внеску потрібно сплачувати ЄСВ за ставкою 22% за основних працівників.

Якщо працівник – сумісник, то 22% ЄСВ застосовується до його фактичної зарплати.

І у разі нарахування ЄСВ на зарплату працівників-осіб з інвалідністю всім роботодавцям слід застосовувати ставку 8,41% до фактичної суми нарахованої зарплати.

Отже, з 1 січня 2022 року при нарахуванні зарплати основному працівникові, який не є інвалідом, потрібно буде сплачувати ЄСВ не нижче 1430 грн.

Щодо максимальної суми ЄСВ, яку треба сплатити за працівника, який не є інвалідом, у січні 2022 року, то вона визначатиметься як добуток  максимальної бази нарахування ЄСВ 97 500 грн і ставки 22%. Наприклад, якщо у працівника нарахована зарплата (або винагорода за договором ЦПХ) становить 100 000 грн, то ЄСВ треба нарахувати 97 500 х 22% = 21 450 грн.

Приклад 1. Працівник виконав місячну норму праці

Працівнику встановлено оклад 4000 грн. У січні 2022 р. він виконав норму робочого часу повністю. Крім окладу, працівнику нараховується індексація зарплати у сумі 100 грн. Яку зарплату треба нарахувати працівнику за січень і як нарахувати на неї ЄСВ?

По-перше, йому буде нараховано оклад 4000 грн і індексацію 100 грн.

А далі загальну суму такого доходу слід порівняти з мінімальною зарплатою і нарахувати доплату: 6500 – 4000 – 100 = 2 400 грн.

Таким чином, усього за січень 2022 р. такому працівнику буде нараховано 6500 грн.

На цей дохід буде нараховано ЄСВ: 6500 х 22% = 1430 грн.

Приклад 2. Працівник не виконав місячну норму праці (неповний робочий час).

Працівнику встановлено оклад в розмірі 6500 грн, але він працює за зовнішнім сумісництвом в режимі неповного робочого часу. Таким чином, він виконав 25% від звичайної норми робочого часу. Яку зарплату слід нарахувати такому працівнику за січень і як нарахувати на неї ЄСВ?

Такому працівнику за окладом буде нараховано зарплату 6500 х 25% = 1625 грн. При цьому доплату до мінімальної зарплати у місячному розмірі працівник не отримає, адже його оклад не менший за розмір такої мінімальної зарплати.

На цей дохід буде нараховано ЄСВ: 1625 х 22% = 357,50 грн.

Приклад 3. Працівник півмісяця був у відпустці.

У працівника оклад 4000 грн і це основне місце роботи. При цьому у січні 2022 р. він 15 днів був в оплачуваній відпустці (з встановленої йому норми робочого часу він відпрацював рівно половину). Сума відпускних становить 2000 грн. Яку зарплату треба нарахувати працівнику за січень і як нарахувати на неї ЄСВ?

Йому буде нараховано половину окладу 4000 х 0,5 = 2000 грн. А далі суму такого доходу слід порівняти з мінімальною зарплатою (пропорційно виконаній нормі робочого часу) і нарахувати доплату: 6500 х 0,5 – 2000 = 1250 грн.

Таким чином, усього за січень такому працівнику буде нараховано: 2000 + 1250 + 2000 = 5250 грн.

На цей дохід буде нараховано ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску: 6500 х 22% = 1430,00 грн.

ПДФО та ВЗ

Ось тут ключові показники будуть оновлені. Адже показники, пов’язані з оподаткуванням як зарплати (лікарняних), так й інших доходів фізосіб (добових, подарунків, нецільової благодійної допомоги, вартості навчання тощо) прив’язані до розміру мінімальної зарплати  або прожиткового мінімуму для працездатних осіб станом на 1 січня. 

Податкова соцпільга у 2022 році

Згідно з пп. 169.1.1 ПКУ, податкова соціальна пільга надається для будь-якого платника податку в розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року.

Отже, у 2022 році її базовий розмір (100%) становитиме: 2481 грн х 50% = 1240,50 грн.

Відповідно до абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ, податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує певний поріг – суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Отже, у 2022 році цей поріг становитиме: 2481 грн х 1,4 = 3470 грн.

При цьому деякі категорії працівників, як і раніше, матимуть право на застосування ПСП у підвищеному розмірі. Докладніше про все це – у таблиці 1. 

Таблиця 1

Розмір ПСП і граничний розмір доходу для її застосування у 2022 році

Як бачимо, цифри змінилися. Але порядок надання податкової соціальної пільги залишився без змін.

Розгляньмо на прикладах, як надаватиметься ПСП у 2022 році.

Приклад 4. ПСП не застосовується. Працівникові нараховано мінімальну зарплату за місяць у розмірі 6500 грн. Яку суму заробітної плати отримає працівник на руки у січні 2022 р.?

Розмір військового збору: 6500,00 х 1,5% = 97,50 грн.

Визначаємо розмір ПДФО: оскільки зарплата працівника перевищує 3470,00 грн, він не має права на отримання ПСП.

Тож розмір ПДФО: 6500,00 х 18% = 1170,00 грн.

Розраховуємо суму до виплати: 6500,00 – 97,50 – 1170,00 = 5232,50  грн.

Приклад 5. Працівник має право на застосування ПСП (100%). Працівник працює неповний робочий день. Нарахована зарплата за січень 2022 року становить 3000,00 грн. Яку суму коштів отримає працівник до виплати?

Розмір військового збору: 3000,00 х 1,5% = 45,00 грн.

Визначаємо розмір ПДФО: оскільки зарплата працівника не перевищує 3470,00 грн, він має право на отримання ПСП у розмірі 1240,50 грн.

ПДФО: (3000,00 – 1240,50) х 18% = 316,71 грн.

Розраховуємо суму до виплати: 3000,00 – 45,00 – 316,71 = 2638,29 грн.

Для застосування ПСП працівникові необхідно подати роботодавцю заяву про застосування пільги (п. 4 Порядку №1227). Якщо така заява була подана раніше, подавати її наново у січні 2022 року не потрібно.

Приклад 6. Застосування ПСП на дітей. У матері трьох дітей віком до 18 років сума нарахованої заробітної плати становить 8000,00 грн. Працівниця надала заяву на застосування ПСП згідно з пп. 169.1.2 ПКУ з відповідними документами згідно з Порядком №1227.

Працівниця має право на застосування ПСП підвищеного розміру, позаяк її дохід – 8000,00 грн, що менше ніж 10410 грн (3470,00 грн х 3). Батько дітей таким підвищеним розміром порогу застосування ПСП не користується.

Розмір військового збору: 8000,00 х 1,5% = 120,00 грн.

Визначаємо розмір ПДФО: оскільки працівниця утримує трьох неповнолітніх дітей, вона має право на отримання ПСП у розмірі 3721,50 грн (по 1240,50 грн на кожну дитину).

ПДФО: (8000,00 – 3721,50) х 18% = 770,13 грн.

Розраховуємо суму до виплати: 8000,00 – 120,00 – 770,13 = 7109,87 грн.

Розмір доходів, які не оподатковуються

ПКУ встановлює низку видів доходів, які звільнені від оподаткування ПДФО, але у межах певного розміру (суми).

Подарунки фізособам

Відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Отже, негрошові подарунки у 2022 році не оподатковуються, якщо їх вартість з розрахунку на місяць становить не більше ніж 1625 грн (25% від 6500 грн).

Якщо вартість подарунків більша, то слід буде оподатковувати тільки суму перевищення.

При цьому базою оподаткування ПДФО буде вартість подарунка, збільшена на відповідний натуральний коефіцієнт (1,21951) за правилами оподаткування негрошових доходів відповідно до п. 164.5 ПКУ.

З метою утримання військового збору такої бази визначати не потрібно. Військовий збір буде утримуватися з оподаткованої ПДФО частини вартості подарунка без застосування натурального коефіцієнта.

Вартість навчання

Відповідно до пп. 165.1.21 ПКУ витрати будь-якої юридичної або фізичної особи на навчання іншої фізичної особи не включаються до оподатковуваного доходу останньої за таких умов:

• суми за навчання сплачені на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку;
• розмір неоподатковуваної суми, сплаченої за навчання, становить трикратний розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного року за кожний місяць навчання.

Отже, у 2022 році отримати оплату за навчання від іншої особи можна буде без сплати ПДФО та ВЗ на суму 19500,00 грн за місяць.

Сума, що перевищує зазначену, підлягатиме оподаткуванню. I позаяк йдеться про негрошовий дохід – із застосуванням «натурального» коефіцієнта за п. 164.5 ПКУ (у 2022 році цей коефіцієнт, як і раніше, становитиме 1,21951).

Благодійна допомога

Розмір нецільової благодійної допомоги, яка не підлягає оподаткуванню, у 2022 році становитиме вже 3470,00 грн (у 2021 році він є меншим і становить 3180 грн).

Добові під час відрядження

Зростання мінімальної зарплати з 1 січня 2022 року призведе до збільшення суми неоподатковуваних добових по Україні. Але для відряджень за кордон така сума залишається незмінною (див. табл. 2).

Таблиця 2

Неоподатковуваний розмір добових витрат у 2022 році