Податкова інспекція прийшла з контрольною закупкою та виписала мільйонний штраф? Верховний Суд України встановив чіткі правила, які допоможуть скасувати незаконні штрафи після фактичних перевірок. «Юридична компанія YANKIV» розбирає революційне рішення суду та покрокову інструкцію захисту ваших прав.
Що таке контрольна закупка і чому це важливо
Контрольна закупка – це метод податкової перевірки, коли інспектор ДПС таємно купує товар або послугу у підприємця під виглядом звичайного покупця. Мета – перевірити видачу фіскального чека та правильність ведення обліку.
Згідно зі ст. 80 ПКУ, фактична перевірка починається саме з контрольної закупки. Важлива особливість: така перевірка проводиться без попередження, в будь-який момент роботи вашого бізнесу.
Право на проведення контрольних розрахункових операцій закріплено в пп. 20.1.11 ПКУ. Однак до недавнього часу процедура була врегульована поверхнево, що давало податківцям широке поле для зловживань.
Революційне рішення Верховного Суду: справа №420/5541/23
Наприкінці 2023 року відбулася знакова подія для всіх підприємців України. Верховний Суд розглянув справу ФОП, якому після контрольної закупки техніки виписали штраф майже на 1 мільйон гривень за невидачу чека та відсутність обліку товарних запасів.
Хронологія справи:
Перша інстанція: Суд став на бік податкової, підтримавши законність штрафу.
Апеляційна інстанція: ФОП не здався та подав апеляцію. Суд поставив податковій три ключових питання, на які вона не змогла відповісти.
Касаційна інстанція: Верховний Суд повністю підтримав позицію апеляції та скасував штраф, встановивши нові правила для всіх контрольних закупок.
Три питання, які руйнують незаконні штрафи
Верховний Суд сформулював три обов’язкові вимоги до контрольної закупки. Невиконання хоча б однієї з них робить всю перевірку незаконною:
1. Звідки гроші на закупку?
Податковий інспектор повинен документально підтвердити джерело коштів для контрольної закупки. Це мають бути бюджетні кошти з відповідними квитанціями про витрати. Інспектор не може використовувати особисті гроші – це пряма вказівка Верховного Суду.
Що перевіряти: Вимагайте документи про виділення коштів з бюджету на проведення контрольної операції.
2. Де акт контрольної закупки?
Має бути складений детальний акт проведення контрольно-розрахункової операції з обов’язковими реквізитами:
- Точна дата та час закупки
- Сума операції
- Детальний перелік придбаного товару
- Підписи відповідальних осіб
Що перевіряти: Наявність акта з усіма деталями операції. Без цього документа закупка вважається недоведеною.
3. Де документи на повернення товару?
Згідно з пп. 20.1.11 ПКУ, товари, отримані під час контрольної закупки, підлягають поверненню платнику в непошкодженому вигляді. Це повернення має бути документально оформлене.
Що перевіряти: Заява на повернення товару та акт приймання-передачі з вашим підписом.
Покрокова інструкція дій під час контрольної закупки
Крок 1: Під час «покупки»
- Працюйте як із звичайним покупцем
- Обов’язково видайте фіскальний чек
- Перевірте всі реквізити в чеку
Крок 2: При оголошенні про перевірку
Коли «покупець» представляється інспектором:
- Попросіть службове посвідчення
- Запитайте наказ на проведення перевірки
- Зафіксуйте час початку перевірки
Крок 3: Вимагайте документи
Одразу вимагайте:
- Документи про джерело коштів на закупку
- Акт проведення контрольної закупки
- Опис придбаного товару
Крок 4: Фіксуйте все
- Ведіть відеозапис (це ваше право)
- Робіть копії всіх документів
- Фіксуйте всі усні заяви інспектора
Крок 5: Повернення товару
- Вимагайте письмову заяву на повернення
- Складіть акт повернення в двох примірниках
- Перевірте товар на пошкодження
Типові порушення податкової під час контрольних закупок
Порушення 1: Використання особистих коштів інспектора
Інспектори часто купують товар за власні гроші, а потім намагаються компенсувати витрати. Це незаконно.
Порушення 2: Відсутність належного оформлення
Контрольна закупка проводиться «на словах», без складання актів та протоколів.
Порушення 3: Невідповідність часу
В акті перевірки вказують один час, а фактично закупка відбулася в інший.
Порушення 4: Фальсифікація документів
Документи про контрольну закупку складаються «заднім числом» вже після початку перевірки.
Розмір штрафів та як їх оскаржити
Штрафи за результатами контрольної закупки:
За невидачу чека:
- Перше порушення – 100% вартості проданого товару
- Повторне протягом року – 150% вартості
За відсутність обліку товарних запасів:
- До 510 неоподатковуваних мінімумів (10 353 грн у 2025 році)
За порушення порядку проведення розрахунків:
- Від 850 до 1700 неоподатковуваних мінімумів
Алгоритм оскарження:
- Адміністративне оскарження – протягом 10 днів подайте скаргу до вищого органу ДПС
- Судове оскарження – протягом 1095 днів з дня отримання рішення подайте позов до адміністративного суду
- Посилання на рішення ВС – обов’язково вкажіть справу №420/5541/23 як прецедент
Що не може вимагати податкова на фактичній перевірці
Важливо знати межі повноважень інспекторів. На фактичній перевірці вони НЕ мають права вимагати:
- Виписки з банківських рахунків
- Книгу обліку доходів та витрат
- Первинні документи (договори, накладні)
- Податкову звітність
- Документи за періоди, що не стосуються дня перевірки
Всі ці документи можуть вимагатися тільки під час документальної планової або позапланової перевірки з відповідними підставами.
Висновки
Рішення Верховного Суду у справі №420/5541/23 – це потужний інструмент захисту підприємців від незаконних дій податкової. Тепер кожна контрольна закупка повинна бути бездоганно задокументована, інакше всі штрафи підлягають скасуванню.
Пам’ятайте три ключових питання: звідки гроші, де акт закупки, де документи на повернення товару. Відсутність відповіді хоча б на одне з них – це ваш квиток до скасування будь-яких штрафів.