Адвокат Богдан Янків нагадав, хто такий податковий агент, які він має обов’язки та яку понесе відповідальність за їх невиконання.
Хто такий податковий агент
Податковий агент – це підприємство, ФОП (фізична особа-підприємець) або будь-яка інша особа, яка виплачує дохід фізичній особі і при цьому зобов’язана утримати з цього доходу ПДФО та перерахувати його до бюджету. Тобто податковий агент діє як посередник між платником податку (фізособою-отримувачем доходу) і державою.
Найпоширеніший приклад – роботодавець: він нараховує зарплату, утримує з неї ПДФО і військовий збір, і вже «чисту» суму виплачує працівнику. Але податковим агентом може бути й ФОП, який виплачує винагороду фізособі за надані послуги, і ТОВ, що виплачує дивіденди учасникам-фізичним особам.
Ключовий принцип: відповідальність за правильне утримання і сплату ПДФО лежить саме на податковому агенті, а не на отримувачі доходу.
Обов’язки податкового агента
Податковий агент зобов’язаний утримати ПДФО із суми оподатковуваного доходу за рахунок цього доходу та перерахувати його до бюджету (пп. 168.1.1 ПКУ). Окрім цього, він подає об’єднаний податковий розрахунок (форма 4ДФ + ЄСВ):
- ФОП і особи з незалежною професійною діяльністю – щоквартально, протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу;
- юридичні особи та інші податкові агенти – щомісяця, протягом 20 календарних днів після закінчення місяця.
Занизили ПДФО при виплаті доходу: фінансові штрафи
Якщо перевірка виявить, що ви занизили ПДФО при виплаті доходу, що воно нараховано або утримано в меншій сумі, ніж належить, до податкового агента застосовуються штрафи за ст. 125-1 ПКУ. Розмір штрафу залежить від того, умисним було порушення чи ні, і від того, скільки разів воно повторювалося.
За перше порушення – 10% від суми податку, що підлягала нарахуванню або сплаті.
Якщо податкова доведе умисність – 25%.
Повторне умисне порушення протягом 1095 днів – 50%.
Третє і наступні умисні порушення за той самий період – 75%.
Крім штрафу, на суму заниженого зобов’язання нараховується пеня – з першого робочого дня після граничного строку сплати, із розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ за кожен день прострочення (ст. 129 ПКУ).
Важливо: саме податковий агент зобов’язаний погасити недоїмку і пеню. Фізична особа – отримувач доходу від цього боргу звільняється, за окремими винятками, передбаченими розділом IV ПКУ.
Коли штрафів можна уникнути
Штрафи за ст. 125-1 ПКУ не застосовуються, якщо податковий агент самостійно виявив помилку при проведенні перерахунку ПДФО, передбаченого п. 169.4 ПКУ, і виправив її у наступних звітних періодах у межах того ж податкового року. Тобто якщо помилку знайшли і виправили самостійно – до перевірки – санкцій вдасться уникнути.
Адміністративна відповідальність
Окрім фінансових санкцій, посадові особи підприємства або ФОПи можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності за ст. 163-4 КУпАП.
Неутримання або неперерахування ПДФО, несвоєчасне повідомлення податкових органів про виплачені доходи тягнуть попередження або штраф у розмірі від 2 до 3 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
За повторне порушення протягом року – від 3 до 5 неоподатковуваних мінімумів.
Заниження ПДФО при виплаті доходу тягне за собою відповідальність
Помилка при утриманні податку на доходи фізичних осіб – це не просто технічна неточність. Для податкового агента це пряма фінансова відповідальність: штраф від 10 до 75% від суми заниженого податку плюс пеня за кожен день прострочення. Саме такі санкції передбачені ст. 125-1 ПКУ та 129 ПКУ.
Розмір штрафу залежить від того, як часто податковий агент вчиняв порушення та від того, чи були вони зроблені умисно чи ні.
Так, за перше і неумисне порушення розмір штрафу становитиме 10% віл суми недоплати податку. А за перше умисне – одразу 25%.
Максимальний розмір штрафу 75% застосовується в разі умисного вчинення порушення протягом 1095 днів втретє та більше.
