Коментар до листа ДФСУ від 11.05.2018 р. №2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК
Якщо ФОП на єдиному податку
Про те, як відображати суму отриманих в межах посередницьких договорів коштів у Книзі обліку ФОП на єдиному податку ми детально розглядали у нашому коментарі. Тож тут виключно нагадаємо основні думки щодо цього:
Думка податківців: у Книзі обліку необхідно відображати всю суму коштів, що отримав комісіонер (з врахуванням транзитних коштів), але у декларацію платника ЄП потрапить лише сума винагороди такого комісіонера.
Думка редакції: виконавець має відобразити в Книгах і в декларації лише оподаткований дохід – тобто лише суму отриманої винагороди.
Але податківці на своїй позиції наполягають і вже загрожують штрафами. Саме про це йдеться у коментованому листі.
У податковій консультації від 11.05.2018 р. №2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК податківці зазначають, що відображення у Книзі обліку лише суми комісійної винагороди прирівнюється до порушення Положення №148 у частині своєчасного та повного оприбуткування готівки.
Подивимось, чи це правда.
З самого початку визначимося: Положення №148 регулює порядок ведення касових операцій у національній валюті України. А готівкою вважаються грошові знаки національної валюти України (банкноти і монети, у тому числі розмінні, обігові, пам'ятні монети, які є платіжними засобами).
Тобто, якщо розрахунки за посередницьким договором ФОП проводить виключно безготівково, штрафи за неоприбуткування готівки в цьому випадку податківці застосовувати не мають права!
А ось щодо готівкових розрахунків ситуація дещо інша. Відповідно до ч. 18 Положення №148 оприбуткування готівки - проведення суб'єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі/Книзі обліку доходів і витрат.
Зверніть увагу! Термін «Книга обліку доходів і витрат» у Положенні №148 умовний. Він означає документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форми відповідних Книг обліку доходів і витрат затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (наразі Мінфіном), відповідно до вимог ПКУ. А отже, податківці можуть вважати Книгою обліку доходів і витрат будь-які Книги обліку, що їх ведуть підприємці на єдиному податку.
Податківці також нагадують, що відповідальність за порушення норм обігу готівки передбачена Указом №436. За неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки встановлено штраф у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Тож завчаючи на це, податківці радять для уникнення штрафів відображати повну суму надходжень комісіонера серед доходів у Книзі обліку. Якщо Ви не готові сперечатися із податківцями, ми приєднуємося до цієї поради, але лише в частині готівкових надходжень.
А якщо ФОП на загальній системі оподаткування?
Роз’яснення податківців дозволяють зробити висновок, що наведене вище актуальне і для підприємців-«загальників».
Зокрема, наразі у «ЗІР» (категорія 104.04) міститься таке:
«Фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування – посередник (комісіонер, повірений тощо) включає до складу доходу всю суму виручки у грошовій та негрошовій формі, отриману за договором комісії, доручення тощо. Тобто, до складу доходу включається як вартість проданих товарів (робіт, послуг) так і комісійна винагорода.
До складу витрат включається сума вартості придбаних товарів (робіт, послуг), з метою їх подальшої реалізації згідно договору комісії, за умови їх документального підтвердження, сформованого на загальних підставах».
А оскільки так, то звісно, такий підприємець має відобразити суму такого доходу і у Книзі обліку. Втім, у нього різниці між даними декларації і Книги не виникне, оскільки до декларації потрапить оподаткований дохід – різниця між отриманими доходами і витратами. Тож, для ФОП на загальній системі оподаткування вимоги податківців логічні і зрозумілі.
