Ми вже розглядали ситуацію, коли юрособа переходить із загальної системи оподаткування на спрощену (єдиний податок 3 групи) або навпаки з 1 січня 2026 року. Тепер з'ясуємо, як аналогічні дії відбуваються у фізособи-підприємця.
Розглянемо докладно обидва варіанти:
- Перехід ФОПа з із загальної системи на єдиний податок 1-3 груп;
- Перехід ФОПа із спрощеної системи (єдиний податок) на загальну систему оподаткування.
Перехід ФОПа з із загальної системи на єдиний податок
П'ять причин, чому ФОП захоче перейти на ЄП з загальної системи
По-перше, легше ведення обліку. ФОПи на ЄП ведуть тільки облік доходів і не ведуть облік витрат (див. п. 296.1 ПКУ). Щоправда, це не стосується ФОПа на ЄП групи 3, який є платником ПДВ. Такий ФОП повинен вести й облік витрат.
Окрім того, заповнення декларації ФОПа на ЄП простіше, аніж ФОПа на загальній системі.
По-друге, можливість самостійно вирішити, бути платником ПДВ чи ні. ФОПи на ЄП 1 і 2 груп не є платниками ПДВ. А ФОП на ЄП групи 3 може бути як платником, так і неплатником ПДВ.
Зверніть увагу! У 2026 році ситуація може змінитися. Очікується прийняття закону, за яким ФОПи-«єдинники» з доходом більше 1 мільйона на рік будуть зобов’язані зареєструватися платниками ПДВ. Однак наразі немає навіть проєкту цього закону, тож як це буде і з якої дати почне діяти, невідомо.
По-третє, ФОПи на ЄП, які не є платниками ПДВ, згідно з п. 12 ст. 3 Закону про РРО не ведуть облік товарних запасів. Щоправда, це не стосується ФОПів, які провадять діяльність з реалізації:
- технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту;
- лікарських засобів та виробів медичного призначення,
- ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Ці останні повинні вести облік товарних запасів згідно з вимогами Закону про РРО і Порядку №496.
По-четверте, можливість не сплачувати земельний податок за земельні ділянки, що використовуються ФОПами на ЄП груп 1, 2 і 3 для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що розташоване на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).
По-п’яте, і це основне, – можливість сплачувати, як правило, меншу суму податку.
Які податки платить ФОП на ЄП?
Замість сплати ПДФО (18%) ФОП на єдиному податку сплачує фіксовану ставку ЄП (1 і 2 групи) чи ЄП в розмірі 3% (платник ПДВ) чи 5% (неплатник ПДВ) від отриманого доходу (3 група).
Максимальна місячна фіксована сума ЄП для ФОП групи 1 – не більше 10% прожиткового мінімуму для працездатних осіб станом на початок року (332,8 грн/міс. для 2026 р.), для ФОП групи 2 – не більше 20% розміру мінзарплати станом на початок року (1 729,40 грн/міс. для 2026 р.). Конкретні розміри ставок встановлюються місцевими радами.
Водночас ФОПи, як на загальній системі, так і на ЄП, повинні сплачувати ЄСВ. Причому ФОПи на загальній системі сплачують ЄСВ з суми чистого доходу (доходи мінус витрати), а ФОПи на єдиному податку сплачують ЄСВ у самостійно встановленому розмірі, але він не може бути меншим від мінімального ЄСВ. Для 2026 року це 1902,34 грн/міс.
Також ФОПи-«єдинники» зараз сплачують і військовий збір. ФОПи на ЄП груп 1 і 2 – щомісяця в розмірі 10% МЗП, встановленої на початок року, тобто у 2026 році – 864,7 грн/міс. А ФОПи на ЄП групи 3 – 1% від отриманого доходу.
Звісно, щодо наведених вище податків і зборів є пільги, але тут ми їх не розглядаємо.
Аби з’ясувати, чи справді ФОП на ЄП сплачуватиме менше податків, аніж на загальній системі, потрібно зробити простий розрахунок – взяти прогнозований річний дохід і порахувати податки, які треба сплатити з цього доходу, перебуваючи і на загальній системі, і на єдиному податку.
Вам знадобиться! Розміри ставок ЄП, ЄСВ та ВЗ для ФОПів-«єдинників» у 2026 році, а також іншу корисну інформацію ви можете знайти в нашому довіднику.
Які існують обмеження для переходу на ЄП?
Спрощена система оподаткування подобається багатьом ФОПам, але обрати її можуть не всі. Адже держава встановила для всіх бажаючих низку обмежень.
Перше обмеження – граничний обсяг доходу, який дає можливість перейти на ЄП (п. 291.4 ПКУ).
Таблиця 1. Ліміти перебування у 1–3 групах ЄП
| Група ЄП | Ліміт у 2025, грн | Ліміт у 2026, грн |
| 1 | 1 336 000 | 1 444 049 |
| 2 | 6 672 000 | 7 211 598 |
| 3 | 9 336 000 | 10 091 049 |
Який ліміт застосовуватиметься при переході на ЄП з 1 січня 2026 року? 2025 року чи вже 2026-го?
Відповідь на це запитання, на наш погляд, дає пп. 298.1.4 ПКУ: для такого переходу потрібно, щоб протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, ФОП не виходив за межі ліміту доходу для групи, у яку він бажає потрапити.
Перехід відбувається у 2026 році, тож при розгляді заяви застосовуватиметься той ліміт, який діяв у 2025 році (як і доходи ФОПа).
Тож якщо у ФОПа на загальній системі загальний обсяг доходу протягом 2025 року не перевищує Ліміт-2025, він може перейти на ЄП відповідної групи з 2026 року.
Друге обмеження – види діяльності, у разі здійснення яких ФОПи не можуть перебувати на ЄП груп 1 – 3. Перелік видів діяльності наведено в п. 291.5 ПКУ.
Третє обмеження – на день подання заяви про перехід на ЄП має бути відсутній податковий борг (див. пп. 291.5.8 ПКУ).
Четверте обмеження – згідно з п. 291.6 ПКУ платники ЄП груп 1 – 3 повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей). Тож негрошові розрахунки (бартер тощо) для платників ЄП заборонений. А порушення цього обмеження матиме наслідком перехід на ЗС.
Для переходу на ЄП не забудьте подати заяву!
Бланк Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням. А про те, як заповнити цю Заяву, ми докладно (зі зразками) розповідали у статті за посиланням.
До Заяви додається Розрахунок доходу за попередній календарний рік. Правила його заповнення ми наводили (зі зразком) у статті за посиланням.
Подати Заяву з Розрахунком потрібно не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (див. пп. 298.1.4 ПКУ). Тобто щоб перейти на ЄП 3 групи з 1 січня 2026 року, остання дата подання Заяви і Розрахунку – 16 грудня 2025.
Зверніть увагу! Оскільки Заяву і Розрахунок подають до закінчення року і за період з дати подання цих документів юрособа ще може отримувати дохід, то потрібно зазначати прогнозований дохід, який планується отримувати за цей період.
Які існують ПДВ-наслідки переходу на єдиний податок?
Якщо ФОП був платником ПДВ і переходить на ЄП, що не передбачає сплати ПДВ, то є два варіанти:
- подати заяву про відмову від статусу платника ПДВ (з причини переходу на ЄП за ставкою, яка не передбачає сплату ПДВ).
- або не подавати окрему заяву про відмову від ПДВ, а зазначити про неї в заяві про перехід на ЄП – на підставі поданої заяви податкова служба автоматично анулює реєстрацію платником ПДВ.
Водночас платник повинен не пізніше дати анулювання нарахувати компенсуюче ПДВ за залишками на дату анулювання товарів, послуг, необоротних активів, придбаних з ПДВ, виходячи з їх звичайної ціни (див. п. 184.7 ПКУ).
Якщо ФОП не був платником ПДВ і переходить на ЄП групи 3 (3%), яка передбачає сплату ПДВ, то потрібно ще подати заяву за формою №1-ПДВ для реєстрації платником ПДВ у такий самий граничний строк, що і заяву про перехід на ЄП.
Докладно про процедуру реєстрації платником ПДВ ми розповідали у статті за посиланням.
А про процедуру анулювання реєстрації платника ПДВ – у цій статті.
Як звітувати про діяльність у 2025 році?
У разі переходу на ЄП з 1 січня 2026 року у ФОПа все одно залишається обов’язок відзвітувати про його діяльність у 2025 році, коли він ще перебував на загальній системі.
Декларацію щодо діяльності на загальній системі ФОП подає в загальному порядку до 1 травня року, наступного за звітним (див. пп. 49.18.4, п. 177.5 ПКУ), тобто останній строк подання декларації за 2025 рік – до 30.04.2025 включно.
Як відбувається оподаткування перехідних операцій?
Розглянемо три приклади:
Приклад 1. ФОП відвантажив товар (надав послуги), перебуваючи на загальній системі, а оплату отримав на ЄП.
Коли ФОП працює на ЗС, його дохід визначається за касовим методом – тобто враховується тільки тоді, коли кошти фактично надійшли. Якщо товар відвантажили ще до переходу на ЄП, але оплату отримали вже після, цей дохід у декларації загальної системи не відображається.
На ЄП правила такі самі: дохід фіксується за фактом отримання коштів. Тому якщо оплата за раніше відвантажений товар надійшла вже після переходу, її враховують як дохід періоду на спрощеній системі.
Приклад 2. Оплату за товар (послугу) отримано на загальній системі, а відвантаження (надання) – на ЄП.
Дохід на ЗС враховується тоді, коли ФОП отримує оплату, навіть якщо товар ще не відвантажений чи послуги не надані. Це означає, що така оплата буде оподаткована саме за правилами ЗС.
Після того як ФОП перейшов на ЄП, ця операція вже не впливає на нову систему оподаткування. Оскільки кошти отримані раніше, дохід вдруге на спрощеній системі не враховується, навіть якщо відвантаження товару чи надання послуг сталося під час перебування на ЄП.
Таким чином, дохід повністю оподатковується на ЗС, а на ЄП ця операція вважається завершеною і додаткового податку не потребує.
Тепер щодо витрат з продажу товару чи надання послуг. Витрати відображаються в момент отримання доходу за умови, що витрати понесені, тобто оплачені. Таким чином, якщо витрати понесені, вони відображаються в момент отримання оплати. Тобто такі витрати з метою оподаткування ФОПа на ЗС зменшують отриманий дохід.
А якщо витрати понесені (оплачені) вже в періоді перебування ФОПа на ЄП, то вони вже не враховуються у зменшення оподатковуваного доходу ФОПа.
Приклад 3. ПДВ-наслідки перехідних операцій.
ПДВ-наслідки для юросіб ми докладно розглядали у цій статті. Для ФОПів наслідки такі самі.
Перехід ФОПа із спрощеної системи (єдиний податок) на загальну систему оподаткування
Які можуть буди причини переходу з ЄП на загальну систему?
ФОП може перейти з ЄП на ЗС за власним бажанням або внаслідок порушення умов перебування на ЄП.
Перелік причин для обов’язкового переходу на ЗС наведено у пп. 298.2.3 ПКУ:
- для 1 і 2 груп – у разі перевищення річного ліміту доходу без переходу на іншу ставку ЄП;
- для 3 групи (крім е-резидентів) – у разі перевищення річного ліміту доходу;
- при використанні заборонених способів розрахунків (крім е-резидентів);
- при здійсненні заборонених видів діяльності або невідповідності організаційно-правовій формі;
- при перевищенні дозволеної кількості працівників;
- при здійсненні незареєстрованих видів діяльності (крім е-резидентів);
- за наявності податкового боргу понад встановлену суму протягом 2-х послідовних кварталів;
- за наявності податкового боргу з ЄП щодо мінімального податкового зобов'язання протягом 2-х послідовних кварталів;
- для 1 і 2 групи – у разі здійснення діяльності, що не передбачена п. 291.4 ПКУ.
У разі порушень, наведених у пунктах 1, 2, 3, 6, 9 вказаного вище списку, ставка ЄП до доходу, отриманого внаслідок цих порушень, становить 15% (див. п. 293.4 ПКУ).
Для відмови від ЄП теж потрібно подати заяву!
Щоб відмовитися від ЄП, потрібно подати Заяву, у строк не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) (див. пп. 298.2.1 ПКУ).
Про те, як скласти Заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування, ми докладно розповіли у статті за посиланням.
Тобто у разі переходу на ЗС з 01.01.2026 заяву слід подати не пізніше 21.12.2025. Але це вихідний день. У такому випадку граничний строк переноситься на перший робочий день, наступний за вихідним. Тобто на 22.12.2025 (понеділок).
Які ПДВ-наслідки відмови від ЄП?
Якщо ФОП перебував на ЄП групи 3 (5%), не був платником ПДВ і якщо він за наслідками 2025 року відповідає критеріям обов’язкової реєстрації платником ПДВ, встановленим п. 181.1 ПКУ (обсяг постачання є більшим за 1 млн грн), йому потрібно обов’язково зареєструватися платником ПДВ.
Для цього згідно з п. 183.4 ПКУ не пізніше 10 числа першого календарного місяця, у якому здійснено перехід, потрібно подати Реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ. Про правила складання цієї заяви ми писали вище.
Як ФОПу відзвітувати за період перебування на спрощкеій системі?
Декларацію за 2025 рік щодо діяльності на ЄП ФОП подає в загальному порядку:
- ФОПи на ЄП груп 1 та 2 – протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року (пп. 49.18.3, п. 296.2 ПКУ). Для декларації за 2025 рік гранична дата подання – 01.03.2026, але це вихідний день, тому останній строк переноситься на наступний операційний (банківський) день після вихідного – до 02.03.2026 включно;
- ФОП на ЄП групи 3 – протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2, п. 296.3 ПКУ). Тобто за 2025 рік – до 09.02.2026.
Як відбувається оподаткування перехідних операцій?
Розглянемо ще два приклади:
Приклад 4. Товар відвантажили чи послуги надали на ЄП, а оплату отримали на загальній системі.
Операція не оподатковується ЄП, оскільки під час перебування на ЄП не було отримано оплату. Така операція оподатковується під час перебування на ЗС. Отримана оплата збільшує оподатковуваний дохід, а витрати, якщо вони понесені (оплачені), зменшують такий дохід.
Приклад 5. Оплату за товар (послугу) отримали на ЄП, а відвантажили (надали) вже перебуваючи на загальній системі.
Операція оподатковується ЄП. А витрати, пов’язані з цим доходом, не зменшують оподатковуваний дохід ФОПа під час перебування на ЗС. Тому що в цей період дохід не отримувався.