ФОП на загальній системі оподаткування у 2026 році: податки та умови їх сплати

1. Що таке загальна система оподаткування ФОП?
2. Які податки має сплачувати ФОП на загальній системі?
3. Як ФОП на загальній системі сплачує ПДФО?
4. Як ФОП на загальній системі сплачує військовий збір?
5. Як ФОП на загальній системі сплачує єдиний соціальний внесок (ЄСВ)?
6. Що таке мінімальне податкове зобов’язання і як його сплачує ФОП?
7. В яких випадках ФОП на загальній системі має платити ПДВ?
8. В яких випадках ФОП на загальній системі сплачує акцизний податок?
9. Чи треба ФОПу на загальній системі платити екологічний податок?
10. Коли і за що ФОП на загальній системі сплачує рентну плату?
11. Чи платить ФОП на загальній системі земельний податок?
12. Які ФОПи сплачують туристичний збір?
13. Які ФОПи сплачують збір за місця для паркування транспортних засобів?
14. Висновки
15. Де прочитати більше про оподаткування ФОПів на загальній системі?

Що таке загальна система оподаткування ФОП?

Загальна система оподаткування ФОП (надалі – загальна система) передбачає оподаткування їх доходів шляхом сплати податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО). Порядок застосування загальної системи визначено ст. 177 ПКУ.

Ключові відмінності загальної системи від спрощеної системи оподаткування (сплати єдиного податку):

• загальна система не містить обмежень для ФОП щодо видів економічної діяльності (крім заборонених ст. 4 Закону України від 07.02.1991 №698-ХІІ «Про підприємництво»), обсягу доходу, кількості найманих працівників та форм розрахунків;
• об’єкт оподаткування – чистий дохід від підприємницької діяльності (різниця між доходом та витратами).

Слід також враховувати та пам’ятати, що:

• з моменту державної реєстрації ФОП знаходиться на загальній системі, якщо під час подання реєстраційних документів не зазначив про вибір спрощеної системи,
• у випадку порушення вимог перебування на спрощеній системі в більшості випадків ФОП зобов’язаний перейти на загальну систему.

Але загальна система є досить складною у застосуванні та потребує ведення обліку доходів та витрат.

Які податки має сплачувати ФОП на загальній системі?

ФОП-«загальник» обов’язково сплачує ПДФО, військовий збір (далі – ВЗ) та ЄСВ. Сплата інших податків та зборів залежить від видів діяльності ФОПа. Тобто, спеціальних пільг щодо несплати податків ст. 177 ПКУ не містить.

Наведемо перелік інших податків та зборів та норми ПКУ стосовно оподаткування ними у вигляді таблиці.

Таблиця 1. Перелік інших податків та зборів, які може сплачувати ФОП-загальник

Розглянемо умови та правила оподаткування ФОП-загальника податками та зборами.

Як ФОП на загальній системі сплачує ПДФО?

Порядок нарахування та сплати ПДФО визначено Розділом ІІІ «Податок на доходи фізичних осіб» ПКУ, а особливості оподаткування доходів ФОП від провадження господарської діяльності – ст. 177 ПКУ.

Основні правила:

• звітний (податковий) період – календарний рік;
• ПДФО нараховується за ставкою 18% (п. 167.1 та п. 177.1 ПКУ);
• об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід – різниця між загальним оподатковуваним доходом та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю ФОП (п. 177.2 ПКУ);
• обов’язковість ведення обліку доходів та витрат (п. 177.10 ПКУ);
• протягом року щоквартально сплачуються авансові платежі з ПДФО (пп. 177.5.1 ПКУ);
• під час нарахування (виплати) суб’єктами господарювання доходу ФОП від здійснення підприємницької діяльності, ПДФО у джерела виплати не утримується у разі надання ФОП документів, які підтверджують його реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності (п. 177.8 ПКУ);

Увага!

Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за трудовим договором.

• суми доходу або витрат в іноземній валюті потрібно перераховувати у гривні за офіційним курсом НБУ на дату фактичного надходження доходу або здійснення витрат («ЗІР», категорія 107.04).
• остаточне визначення суми ПДФО здійснюється за наслідками календарного року шляхом подання Податкової декларації;
• якщо ФОП отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб (п. 177.6 ПКУ).

Порядок визначення суми доходу

До доходу ФОП-загальника включаються всі надходження, пов’язані з підприємницькою діяльністю у грошовій або в натуральній (негрошовій) формі.

Датою отримання доходу є дата фактичного надходження коштів, отримання інших форм компенсацій за товари (роботи, послуги).

Але слід враховувати особливості визначення дати у випадку:

• реалізації товарів через сервіси доставки з оплатою по факту отримання товарів покупцем,
• застосування при проведенні розрахунків в іноземній валюті небанківських платіжних систем (дивись відповідне роз’яснення ДПС).

Позиція ДПС з цих питань змінюється, тому доцільно враховувати або останні роз’яснення «ЗІР» або звернутися за отриманням індивідуальної податкової консультації.

До доходу ФОП-загальника не включаються:

• суми ПДВ, що входять до ціни проданих товарів (робіт, послуг), якщо ФОП зареєстрований як платник ПДВ (п. 177.3 ПКУ);
• суми акцизного податку з реалізованих у роздрібній торгівлі підакцизних товарів (пп. 177.3.1 ПКУ);
• суми доходу у вигляді бюджетного гранту (пп. 177.3.2 ПКУ).

Перелік витрат, які пов’язані з отриманням доходу

Особливу увагу слід звертати на правильність визначення витрат, які враховуються під час визначення чистого оподатковуваного доходу ФОП.

До них включаються лише документально підтверджені витрати, пов’язані з провадженням господарської діяльності ФОП.

Увага!

Коли йдеться про придбані роботи або послуги, договір та акт повинні містити:

• чіткий зв’язок з господарською діяльністю ФОПа,
• докази факту надання послуг (виконання робіт) 
• та іншу інформацію для доведення факту реальності господарської операції.

Перелік витрат ФОП-загальника, які враховуються під час визначення чистого оподатковуваного доходу, визначено п. 177.4 ПКУ. До нього належать майже всі витрати, які можуть виникнути під час діяльності ФОП.

Не включаються до складу витрат ФОП:

• документально не підтверджені витрати;
• витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності ФОП;
• витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;
• витрати на придбання, утримання та амортизацію земельних ділянок, об’єктів житлової нерухомості, легкових автомобілів;
• витрати на проведення капітального ремонту основних засобів.

Порядок розрахунку та сплати авансових внесків

Авансові платежі з ПДФО самостійно розраховуються ФОП-загальником за підсумками календарного кварталу на підставі фактичних даних обліку доходів та витрат (пп. 177.5.1 ПКУ).

Під час розрахунку авансових внесків не враховуються доходи і витрати від здійснення діяльності з роздрібної торгівлі пальним, з роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, яка здійснюється за адресою місця роздрібної торгівлі пальним.

Авансові платежі сплачуються до бюджету до 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом (до 20 квітня, до 20 липня і до 20 жовтня). Авансовий платіж за IV календарний квартал не розраховується та не сплачується (пп. 177.5.1 ПКУ).

Авансовий платіж не сплачується, якщо результатом його розрахунку за відповідний календарний квартал є від'ємне значення.

Увага!

Пп. 177.5.1-1 ПКУ передбачено, що ФОП-загальники, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов’язані щомісяця, не пізніше 20 числа поточного місяця, сплачувати авансовий внесок з ПДФО за кожне місце роздрібної торгівлі пальним. Про це ми розповідали тут.

Порядок розрахунку та сплати суми податку

Визначення суми авансових платежів ПДФО на поточний рік (крім випадку сплати авансових платежів при торговлі пальним) ФОП-загальники здійснюють на підставі даних Книги обліку доходів і витрат згідно вимог п. 177.5 ПКУ.

Отже, треба порахувати суму доходів та витрат за потрібний квартал і застосувати до різниці між ними (чистого доходу) ставку ПДФО 18%. Це і буде сума авансового платежу за такий квартал. 

Якщо результатом підприємницької діяльності за певний квартал буде збиток, то авансовий платіж з ПДФО за цей квартал не сплачується.

Так ФОП робить перші три квартали календарного року. Але за четвертий квартал авансовий платіж не сплачується! ФОП подає декларацію за наслідками звітного календарного року, у якій зазначає і суму чистого річного доходу, і суму ПДФО, яку треба з нього сплатити за рік, і суми вже сплачених авансових платежів. В результаті він розраховує суму ПДФО, яку треба доплатити за звітний рік – тобто, проводить остаточний розрахунок за рік.

Строк подання декларації – до 1 травня року, що настає за звітним (пп. 49.18.4 ПКУ). Сплатити суму ПДФО, визначену за наслідками такої декларації, треба протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання такої декларації.

Увага!

За 2026 рік декларацію слід подати до 30.04.2027 р. (включно). А сплатити ПДФО за нею до 10.05.2027 р. (включно).

Податкову декларацію заповнюють відповідно до Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну від 02.10.2015 №859.

Детально щодо порядку заповнення та подання Податкової декларації читайте у статті: «Декларація про майновий стан та доходи за 2025 рік: інструкція із заповнення та подання».

Бланк Податкової декларації можна завантажити за посиланням.

Особливості оподаткування окремих видів доходів

Бюджетний грант

Оподаткування доходів, отриманих ФОП у вигляді бюджетного гранту, здійснюється у порядку, визначеному п. 170.7-1 ПКУ.

Отриманий ФОПом грант ПДФО не оподатковується.

У випадку порушення цільового використання цільового гранту, ФОП зобов’язаний відобразити суму бюджетного гранту (його частини), щодо якої допущено порушення, у складі річного оподатковуваного доходу за звітний рік (пп. 170.7-1.4 ПКУ).

Лікарняні та декретні виплати

Дохід у вигляді страхових виплат, який виплачується ПФУ, не включається до ФОПа, проте оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податків – фізичних осіб. Таку позицію ДПС ми наводили тут.

Таким чином, лікарняні, отримані ФОПом, оподатковуються ПДФО за ставкою 18%. А сума допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами та інші соціальні виплати батькам – ПДФО не оподатковуються.

Особливості нарахування та сплати ПДФО у воєнний час

Відповідно до п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, ФОП, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені за контрактом, звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДФО.

Дана норма розповсюджується лише на ФОП, зареєстрованих до дати призову або укладання контракту («ЗІР», категорія 126.02). Якщо фізособа вирішить зареєструватися як ФОП під час служби, пільг в неї не буде.

ПКУ встановлено особливості співпраці з ФОП, податковою адресою яких є тимчасово окупована територія. Тому, якщо ФОП-загальник нараховує дохід на користь такого ФОП, то він зобов’язаний утримати з цієї суми ПДФО (пп. 38.9 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Як ФОП на загальній системі сплачує військовий збір?

Обов’язковість оподаткування доходів ФОП-загальників ВЗ встановлено п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Дохід ФОП-загальника оподатковується ВЗ за правилами, аналогічними для оподаткування ПДФО (пп. 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) за ставкою 5%. Порядок звітування з ВЗ та його сплати також є аналогічним для ПДФО.

Детально про порядок сплати ВЗ у 2026 році можна почитати у статті «Військовий збір-2026: розмір ставок для ФОПів, ЮО та працівників, строки сплати та розрахунок на прикладах».

Як ФОП на загальній системі сплачує єдиний соціальний внесок (ЄСВ)?

Обов’язок нарахування та сплати ЄСВ визначено п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон про ЄСВ).

Основні правила:

• звітний період – календарний рік (абз. 5 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ);
• ставка ЄСВ – 22% до бази оподаткування (ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ);
• база оподаткування – дохід (прибуток), отриманий від його діяльності, що підлягає обкладенню ПДФО (реч. 1 абз. 1 п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ), але не більше 20 МЗП на місяць;
• сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток) (реч. 2 абз. 1 п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ);

Увага!

Якщо ФОП-загальник не отримував дохід за окремий календарний місяць, то може не сплачувати ЄСВ за цей місяць. Якщо вирішив платити, то має заплатити не менш ніж мінімальний страховий внесок і не більше максимального страхового внеску.

• У 2026 році мінімальна сума ЄСВ (мінімальний страховий внесок) – 1902,34 грн на місяць (8647 грн × 22%).
• У 2026 році максимальна база нарахування ЄСВ – 172 940 грн на місяць (8647 грн × 20).

• суми ЄСВ, нараховані за календарний квартал, сплачуються до 20 числа наступного місяця (абз. 4 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ);
• окремі категорії ФОП звільняються від сплати ЄСВ за себе; 
• встановлено особливості сплати ЄСВ для ФОП, які одночасно є найманими працівниками.

Перелік категорій ФОП, які звільнені від сплати ЄСВ за себе

Згідно ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ звільняються від сплати єдиного внеску за себе ФОП, які:

• отримують пенсію за віком або за вислугу років;
• є особами з інвалідністю;
• досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України від 09.07.2003 №1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Також від сплати ЄСВ за себе звільнено:

• мобілізованих ФОП за весь період мобілізації (п. 9-2 розд. VIII Закону про ЄСВ);
• ФОП, які не є роботодавцями і які були позбавлені особистої свободи через збройну агресію проти України, – це право діє на період позбавлення волі та шість місяців після звільнення (п. 9-8 розд. VIII Закону про ЄСВ).

Крім того, Законом України від 16.07.2025 №4536-IX ФОП звільнено від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які роботодавцем сплачено страховий внесок за нього у розмірі не менше мінімального страхового внеску.

ФОП може бути платником ЄСВ за умови самостійного визначення бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем сплачено єдиний за нього у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ, а сума ЄСВ – бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ, під роботодавцем розуміється:

• юридична особа або її відокремлений підрозділ, фізична особа, у т. ч. інший ФОП або самозайнята особа, з якими ФОП уклав трудовий договір (як за основним місцем роботи, так і за сумісництвом);
• органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами, допомогу, надбавку або компенсацію відповідно до законодавства для таких осіб. Тобто, якщо ФОП отримує державну допомогу і при цьому за нього сплачується ЄСВ в розмірі не меншому за мінімальний, то він позбавлений обов’язку платити ЄСВ за себе.

Порядок розрахунку та сплати суми ЄСВ

ФОП-загальники зобов’язані сплачувати ЄСВ, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абз. 4 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

Остаточний розрахунок суми ЄСВ за рік здійснюється у Додатку 1 до Податкової декларації. У Додатку 1 зазначається база нарахування єдиного внеску та нараховані сумі в розрізі календарних місяців року.

Детально про порядок заповнення Додатка 1 можна прочитати у статті: «Декларація про майновий стан та доходи за 2025 рік: інструкція із заповнення та подання».

Що таке мінімальне податкове зобов’язання і як його сплачує ФОП?

Мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) стосується не всіх!

Його розраховують тільки ФОП, які є власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у т. ч. емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь (п. 177.14 ПКУ).

Сільськогосподарськими угіддями відповідно до ст. 22 Земельного кодексу є рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги.

Згідно «ЗІР», категорії 104.09, якщо ФОП у підприємницькій діяльності не використовує земельну ділянку, яка відноситься до сільгоспугідь, то у нього немає обов’язку розраховувати МПЗ.

Про порядок розрахунку МПЗ можна прочитати у статті «Як порахувати мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) у 2025 році: поради експерта».

В яких випадках ФОП на загальній системі має платити ПДВ?

Перед тим, як перейти до його розгляду, слід зазначити, що ПДВ є найбільш складним з усіх податків та зборів. Він потребує окремого розгляду, тому зараз ми окреслимо лише загальні правила.

Загальні правила сплати ПДВ:

1. Відповідно до п. 180.1 ПКУ ФОП-загальник реєструється платником ПДВ:
   • за добровільним рішенням (ст. 182 ПКУ),
   • обов’язково, якщо обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців перевищує 1 млн. грн без ПДВ (п. 181.1 ПКУ).
2. Для реєстрації платником ПДВ до контролюючого органу подається заява за формою №1-ПДВ (ст. 183 ПКУ). Інформація про реєстрацію вноситься до реєстру платників ПДВ. Реєстрація платником ПДВ може бути анульована (ст. 184 ПКУ).
3. Об’єкт оподаткування (ст. 185 ПКУ) – постачання товарів (робіт, послуг) на митній території України, а також імпорт та експорт товарів.
4. Важливу роль при визначенні, чи є постачання об’єктом оподаткування ПДВ, має місце постачання товарів та послуг. Воно визначається за ст. 186 ПКУ.
5. Дата виникнення податкових зобов’язань – є дата події, що сталася раніше: отримання коштів або відвантаження товарів (надання послуг) (ст. 187 ПКУ). Хоча в деяких випадках (наприклад, в разі оплати за товари, послуги з бюджету) датою виникнення ПЗ є дата оплати.
6. База оподаткування – договірна вартість з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, але не нижче звичайної ціни, ціни придбання або балансової (залишкової) вартості необоротних активів (ст. 188 ПКУ). ПКУ передбачені особливості визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг в окремих випадках.
7. Згідно ст. 193 ПКУ встановлено ставки ПДВ від бази оподаткування в таких розмірах (залежно від оподатковуваних операцій): 20% (основна ставка), 0%, 7% та 14%.
8. Ст. 196 ПКУ визначено перелік операцій, що не є об’єктом оподаткування, а ст. 197 ПКУ – звільнених від оподаткування.
9. Сума нарахованих податкових зобов’язань з метою визначення суми, яка підлягає сплаті до бюджету, зменшується на суму податкового кредиту, визначеного відповідно до вимог ст. 198 ПКУ та ст. 199 ПКУ. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: оплата або отримання товарів (послуг).
10. Передбачено електронне адміністрування ПДВ згідно вимог ст. 200-1 ПКУ.
11. На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі, підписати її електронним підписом та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ст. 201 ПКУ).
12. Звітний податковий період – місяць (ст. 202 ПКУ) з місячними термінами подання звітності та сплати податку. Тобто, подавати декларацію з ПДВ потрібно до 20 числа наступного місяця, а граничний строк сплати – 10 днів після закінчення строку подання декларації.

В яких випадках ФОП на загальній системі сплачує акцизний податок?

ФОП-загальник є платником акцизного податку за умови здійснення операцій з підакцизними товарами – якщо виробляє або імпортує, або реалізує підакцизні товари на митній територій України, а також на інших підставах визначених ст. 212 ПКУ.

Слід враховувати вимоги законодавства щодо можливості здійснення ФОП певного виду діяльності та необхідності ліцензії для цього.

ПКУ встановлено особливості оподаткування акцизним податком для кожної окремої операції та виду підакцизних товарів.

Місця зберігання таких підакцизних товарів як пальне, тютюнові вироби та алкоголь, повинні бути зареєстровані як акцизні склади відповідно до вимог ст. 230 ПКУ.

Чи треба ФОПу на загальній системі платити екологічний податок?

ФОП-«загальник» є платником екологічного податку, якщо ним здійснюються (п. 240.1 ПКУ):

• викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення;
• скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;
• розміщення відходів (крім розміщення окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об'єктах) суб'єктів господарювання).

ФОП-загальник часто не враховує, що він теж є платником екологічного податку, якщо:

• зберігає пальне (бензин, дизель, газ) у ємностях (власних або орендованих) у своїх приміщеннях або на територіях;
• орендує обладнання, яке здійснює викиди.

Про це ми писали тут.

Не є платниками екологічного податку ФОП-загальники:

• якщо вони розміщують на власних територіях (об'єктах) виключно відходи як вторинну сировину (п. 240.5 ПКУ);
• за викиди двоокису вуглецю в обсязі не більше 500 тонн за рік (п. 240.7 ПКУ).

Увага!

На період дії воєнного стану та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування для цілей сплати екологічного податку не вважаються стаціонарними джерелами забруднення у значенні, наведеному у пп. 14.1.230 ПКУ електрогенераторні установки, що класифікуються за кодом 8502 згідно з УКТ ЗЕД (п. 46 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

Також тимчасово звільнені від сплати екологічного податку на період дії воєнного стану платники, об’єкти яких розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (пп. 69.16 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Коли і за що ФОП на загальній системі сплачує рентну плату?

Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин

ФОП-загальник є платником рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, якщо набув права користування об’єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин.

Рентна плата за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин

ФОП-загальник є платником рентної плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин, якщо використовує у межах території України ділянки надр для:

• зберігання природного газу, нафти, газоподібних та інших рідких нафтопродуктів;
• витримування виноматеріалів, виробництва і зберігання винопродукції;
• вирощування грибів, овочів, квітів та інших рослин;
• зберігання харчових продуктів, промислових та інших товарів, речовин і матеріалів;
• провадження інших видів господарської діяльності.

Рентна плата за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України

ФОП-загальник є платником рентної плати за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України у випадку отримання ним права користуватися радіочастотним спектром України в межах виділеної частини смуг радіочастот загального користування на підставі:

• ліцензії на користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України;
• ліцензії на мовлення з присвоєнням радіочастоти загальних користувачів у смугах радіочастот, виділених для потреб мовлення;
• ліцензії на постачання послуг для потреб мовлення з присвоєнням радіочастоти загальних користувачів у смугах радіочастот, виділених для потреб мовлення;
• дозволу на тимчасове мовлення з присвоєнням радіочастоти загальних користувачів у смугах радіочастот, виділених для потреб мовлення;
• присвоєння радіочастоти (згідно з витягами з реєстру присвоєнь) для потреб мовлення, отриманого постачальником електронних комунікаційних мереж та/або послуг для надання послуг власнику ліцензії на мовлення;
• присвоєння радіочастоти (згідно з витягами з реєстру присвоєнь) для загальних користувачів.

Не є платником ФОП, якщо він є користувачем суднової станцій, що встановлена на борту судна.

Рентна плата за спеціальне використання води

ФОП-загальник є платником рентної плати за спеціальне використання води, якщо:

• використовує та/або передає вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів;
• використовує воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

У випадку використання води для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, ФОП не є платником рентної плати за спеціальне використання води.

Більш детально щодо рентної плати за спеціальне використання води можна прочитати у статті «Рентна плата за спеціальне використання води та податкова декларація для первинного водокористувача з дозвілом».

Рентна плата за спеціальне використання лісових ресурсів

ФОП-загальник є платником рентної плата за спеціальне використання лісових ресурсів, якщо здійснює спеціальне використання лісових ресурсів на підставі спеціального дозволу (лісорубного квитка або лісового квитка) або відповідно до умов договору довгострокового тимчасового користування лісами.

Об’єктом оподаткування рентною платою за спеціальне використання лісових ресурсів є не лише заготовлена деревина, другорядні лісові матеріали та побічні лісові користування.

Ним також є використання корисних властивостей лісів для культурно-оздоровчих, рекреаційних, спортивних, туристичних і освітньо-виховних цілей та проведення науково-дослідних робіт.

Чи платить ФОП на загальній системі земельний податок?

Згідно з п. 269.1 ПКУ ФОП-«загальник» є платником:

• земельного податку – якщо є власником земельної ділянки.

Про випадки, у яких ФОП має подавати декларацію з плати за землю, ми розповідали тут.

• орендної плати – якщо є землекористувачем (орендарем) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Більш детально з питанням справляння орендної плати за землю можна прочитати у статті: «Все про орендну плату за землю державної та комунальної власності у 2025 році: великий довідник від редакції».

Слід зазначити, що звільняються від плати за землю земельні ділянки:

• розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях (п. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ);
• за період, коли вони забруднені вибухонебезпечними предметами (пп. 283.1.9 ПКУ).

Які ФОПи сплачують туристичний збір?

ФОП-загальник є податковим агентом щодо туристичного збору, тільки у випадку, якщо він надає послуги з тимчасового розміщення осіб у місці проживання (ночівлі), яке розташовані на території адміністративно-територіальної одиниці, на якій діє рішення сільської, селищної, міської ради про встановлення туристичного збору.

Питання сплати туристичного збору розглянуто у наступній статті: «Туристичний збір в Україні у 2026 році: ставки, платники, пільги, строки звітування і сплати, реквізити».

Які ФОПи сплачують збір за місця для паркування транспортних засобів?

ФОП-загальник є платником збору тільки якщо, згідно з рішенням сільської, селищної, міської ради, організовує та провадить діяльність із забезпечення паркування транспортних засобів на майданчиках для платного паркування та спеціально відведених автостоянках.

З порядком справляння збору за паркування транспортних засобів можна ознайомитись у статті «Податкова декларація збору за місця для паркування за 3 квартал 2026 р.: інструкція із заповнення та подання».

Висновки

1. Загальна система оподаткування ФОП передбачає оподаткування доходів шляхом сплати ПДФО та ВЗ.
2. ФОП-загальник обов’язково сплачує ПДФО (18%), ВЗ (5%) в разі отримання чистого оподатковуваного доходу. ЄСВ (22%) він може сплачувати і добровільно, але не менш ніж мінімальний страховий платіж і не більше максимального страхового платежу. 
3. Чистий оподатковуваний дохід – різниця між загальним оподатковуваним доходом та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю ФОП.
4. Мінімальний страховий платіж – 22% від мінімального розміру зарплати, а максимальний страховий платіж – 22% від 20 мінімальних зарплат.
5. Сплата інших податків та зборів залежить від особливостей діяльності ФОП-загальника.

Де прочитати більше про оподаткування ФОПів на загальній системі?

• Які податки платять ФОПи-«загальники» у 2026 році?
• Фізособа-«загальник» отримав компенсацію за договором: розʼяснення від ДПС щодо доходу
• Бартерні операції фізособи-«загальника» у 2026 році: податкові наслідки від ДПС
• Підприємницький рахунок ФОП: правила використання коштів від ДПС
• ФОП на загальній системі може включити сплачений ЄСВ до витрат: розʼяснення ДПС
• Первинні документи ФОП на загальній системі: вимоги та правила від ДПС