ДПС у листі від 26.02.2026 №209/2/99-00-21-01-01-02 розглянула ситуацію: У Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ДПС одночасно містяться роз’яснення, які по-різному визначають дату визнання доходу залежно від способу проведення розрахунків:
- з одного боку зазначено, що у разі розрахунків платіжною карткою через банківський або інтернет-еквайринг із видачею фіскального (касового) чека датою отримання доходу фізичної особи – підприємця на загальній системі оподаткування є дата, зазначена у фіскальному чеку;
- водночас в інших роз’ясненнях «ЗІР» прямо вказано, що дата фіскального чека застосовується у разі проведення розрахунків готівковими коштами та/або банківською платіжною карткою з використанням платіжного термінала (POS-термінала), що фактично відмежовує такі операції від інтернет-еквайрингу.
Окрім цього, в «ЗІР» міститься позиція щодо фіскалізації операцій з використанням інтернет-еквайрингу, відповідно до якої фіскалізація таких операцій може здійснюватися не пізніше наступного робочого дня суб’єкта господарювання на підставі виписок про рух коштів на рахунках, із дотриманням хронології здійснення операцій, але не пізніше моменту передачі товару покупцю. Зазначене свідчить про те, що при інтернет-еквайрингу дата списання або зарахування коштів та дата формування фіскального чека об’єктивно можуть не збігатися.
На практиці при здійсненні розрахунків у мережі Інтернет, зокрема через інтернет-магазини та маркетплейси, оплата часто відбувається у неробочий час, у вихідні або святкові дні, а також можливі ситуації відсутності товару на складі чи тривалої логістики. У таких випадках кошти з платіжної картки покупця фактично списуються або зараховуються на рахунок суб’єкта господарювання раніше, ніж формується фіскальний чек, який відповідно до законодавства може бути створений у наступний робочий день. Таким чином, застосування дати фіскального чека як дати отримання доходу при інтернет-еквайрингу не узгоджується з фактичним моментом отримання коштів.
Додаткову правову невизначеність створює різний підхід до визначення дати доходу залежно від системи оподаткування:
- для фізичних осіб – підприємців на спрощеній системі оподаткування датою отримання доходу є дата зарахування коштів на рахунок,
- тоді як для фізичних осіб – підприємців на загальній системі, згідно з окремими роз’ясненнями «ЗІР», пропонується застосовувати дату фіскального чека навіть у випадках інтернет-еквайрингу, що фактично призводить до різного трактування одних і тих самих господарських операцій.
З огляду на викладене, виникає необхідність в офіційному роз’ясненні ДПС щодо визначення дати отримання доходу фізичними особами – підприємцями на спрощеній та загальній системах оподаткування при здійсненні розрахунків із використанням інтернет-еквайрингу.
Запитання: Яким чином має визначатися дата отримання доходу фізичними особами – підприємцями на спрощеній та загальній системах оподаткування?
Уточнення: Чи відрізняється такий порядок залежно від системи оподаткування при здійсненні розрахунків із використанням еквайрингу, у тому числі інтернет-еквайрингу?»
Відповідь: Згідно з пп. 1 п. 292.1 ПКУ доходом фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником ПДВ, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.6 ПКУ).
З урахуванням листа Мінфіну від 10.04.2024 №11210-04-62/11995 датою отримання доходу платниками єдиного податку – фізичними особами – підприємцями при здійсненні розрахунків за допомогою POS-терміналів з видачею фіскального (касового) чека є дата, зазначена у фіскальному (касовому) чекові.
Тому якщо з фізичною особою – підприємцем на спрощеній системі оподаткування розраховувались через оплату карткою в магазині (банківський-еквайринг) або в інтернет-магазині (інтернет-еквайринг) з видачею фіскального (касового) чека, то доходом для цілей оподаткування єдиним податком є вся сума виручки, включаючи комісію банку, а датою отримання доходу з метою його оподаткування є дата, зазначена в фіскальному (касовому) чеку.
