Відповідно до п. 299.1 ПКУ реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (п. 299.7 ПКУ).
Які види діяльності можна обрати
Згідно з пп. 5 п. 298.3 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Класифікатором видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010), затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики України від 11.10.2010 №457.
Отже, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку за власним бажанням обирає відповідно до КВЕД ДК 009:2010 вид господарської діяльності, який планує здійснювати.
Які види діяльності обрати не можна
Пунктом 291.5 ПКУ визначені види діяльності та умови, за яких суб'єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку.
Відповідно до пп. 3 пп. 291.5.1 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання, зокрема, фізичні особи – підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).
Нагадаємо, що підакцизні товари (продукція) – це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які ПКУ встановлено ставки акцизного податку. Паливно-мастильні матеріали теж належать до підакцизних товарів.
До них належать нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 ПКУ.
Які саме товари підпадають під заборону продавати їх на спрощеній системі оподаткування, треба щоразу визначати окремо.
Наприклад, пп. 215.3.4 ПКУ на товари, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 81 00, 2710 19 87 00, 2710 18 83 00, 3403 19 90 10 ставка акцизного податку не встановлена.
А це означає, що зазначені товари хоч і вважаються паливно-мастильними матеріалами, але не є підакцизними.
Водночас цим підпунктом встановлено ставку акцизного податку на товар за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 та описом «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350°C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350°C та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %».
Отже, якщо товар за кодом 2710 19 99 00 відповідає опису «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350°C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86)», такий товар є підакцизним пальним, відповідно ФОП – платник єдиного податку першої-третьої групи може здійснювати роздрібний продаж такого товару виключно в ємностях до 20 літрів. При цьому Кодексом не визначено обмежень щодо кола осіб, яким може бути здійснений такий роздрібний продаж.
Для паливно-мастильних матеріалів, які не є підакцизними товарами, обмеження щодо їх продажу для ФОПів – платників єдиного податку першої -третьої групи Кодексом не встановлено. Про це говорять і податківці в ІПК від 07.08.2024 №3998/ІПК/99-00-09-04-03/ІПК.
