Перехід ФОПа зі ЗС на ЄП
Що може спонукати ФОПа перейти зі ЗС на ЄП
По-перше, легше ведення обліку. ФОПи на ЄП ведуть тільки облік доходів і не ведуть облік витрат (див. п. 296.1 ПКУ). Щоправда, це не стосується ФОПа на ЄП групи 3, який є платником ПДВ. Такий ФОП повинен вести й облік витрат.
Окрім того, заповнення декларації ФОПа на ЄП простіше, аніж ФОПа на ЗС.
По-друге, можливість самостійно вирішити, бути платником ПДВ чи ні. ФОПи на ЄП 1 і 2 груп не є платниками ПДВ. А ФОП на ЄП групи 3 може бути як платником, так і неплатником ПДВ.
По-третє, ФОПи на ЄП, які не є платниками ПДВ, згідно з п. 12 ст. 3 Закону про РРО не ведуть облік товарних запасів. Щоправда, це не стосується ФОПів, які провадять діяльність з реалізації:
- технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту;
- лікарських засобів та виробів медичного призначення,
- ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Ці останні повинні вести облік товарних запасів згідно з вимогами Закону про РРО і Порядку №496.
По-четверте, можливість не сплачувати земельний податок за земельні ділянки, що використовуються ФОПами на ЄП груп 1, 2 і 3 для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що розташоване на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).
По-п’яте, і це основне, – можливість сплачувати, як правило, меншу суму податку. Замість сплати ПДФО (18%) ФОП на ЄП сплачує фіксовану ставку ЄП (1 і 2 групи) чи ЄП в розмірі 3% (платник ПДВ) чи 5% (неплатник ПДВ) від отриманого доходу.
Максимальна місячна фіксована сума ЄП для ЄП групи 1 – не більше 10% прожиткового мінімуму для працездатних осіб станом на початок року (302,80 грн для 2025 р.), для ЄП групи 2 – не більше 20% розміру мінзарплати станом на початок року (1 600 грн для 2025 р.). Конкретні розміри ставок встановлюються місцевими радами.
Водночас ФОПи, як на ЗС, так і на ЄП, повинні сплачувати ЄСВ. Причому ФОПи на ЗС сплачують ЄСВ з суми чистого доходу (доходи мінус витрати), а ФОПи на ЄП сплачують ЄСВ у самостійно встановленому розмірі, але він не може бути меншим від мінімального ЄСВ. Для 2025 року це 1 760 грн на місяць.
Причому починаючи з 2025 року всі ФОПи, в тому числі на ЄП, зобов’язані сплачувати і ВЗ. ФОПи на ЄП груп 1 і 2 – щомісяця в розмірі 10% МЗП, встановленої на початок року, тобто у 2025 році – 800 грн на місяць (8 000 х 10%). А ФОПи на ЄП групи 3 – 1% від отриманого доходу.
Звісно, щодо наведених вище податків і зборів є пільги, але тут ми їх не розглядаємо.
Аби з’ясувати, чи справді ФОП на ЄП сплачуватиме менше податків, аніж на ЗС, потрібно зробити простий розрахунок – взяти прогнозований річний дохід і порахувати податки, які треба сплатити з цього доходу, перебуваючи і на ЗС, і на ЄП.
Обмеження для переходу на ЄП
Спрощена система оподаткування подобається багатьом ФОПам, але обрати її можуть не всі. Адже держава встановила для всіх бажаючих низку обмежень.
Перше обмеження – граничний обсяг доходу, який дає можливість перейти на ЄП (п. 291.4 ПКУ).
Таке обмеження становить:
- І група (167 МЗП станом на початок року) – для 2024 року 1 185 700 грн (7 100 х 167);
- ІІ група (834 МЗП) – для 2024 року 5 921 400 грн (7 100 х 834);
- ІІІ група (1 167 МЗП) – для 2024 року 8 285 700 грн (7 100 х 1167).
Тож якщо у ФОПа на ЗС загальний обсяг доходу протягом 2024 року не перевищує зазначену суму, він може перейти на ЄП відповідної групи з 2025 року.
Друге обмеження – види діяльності, у разі здійснення яких ФОПи не можуть перебувати на ЄП груп 1 – 3. Перелік видів діяльності наведено в п. 291.5 ПКУ.
Третє обмеження – на день подання заяви про перехід на ЄП має бути відсутній податковий борг (див. пп. 291.5.8 ПКУ).
Четверте обмеження – згідно з п. 291.6 ПКУ платники ЄП груп 1 – 3 повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей). Тож негрошові розрахунки (бартер тощо) для платників ЄП заборонений. А порушення цього обмеження матиме наслідком перехід на ЗС.
Для переходу на ЄП треба подати заяву!
Для переходу на ЄП ФОП повинен не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу подати до податкової служби заяву про перехід на ЄП (див. пп. 298.1.4 ПКУ). Для переходу з початку 2025 року заяву необхідно подати не пізніше 16.12.2024.
Форму заяви затверджено наказом Мінфіну від 16.07.2019 №308, електронний ідентифікатор якої для юросіб – F0102003.
Ті, хто не встиг подати заяву, зможуть здійснити перехід вже з ІІ кварталу 2025 року.
Зверніть увагу: з 24.12.2024 починає діяти нова форма заяви завдяки змінам, внесеним до Наказу №308 Наказом Мінфіну від 11.09.2024 №440.
До поданої заяви додається Розрахунок доходу за попередній календарний рік.
Оскільки заяву і розрахунок подають до закінчення року і за період з дати подання цих документів юрособа ще може отримувати дохід, то потрібно зазначати прогнозований дохід, який планується отримувати за цей період.
ПДВ-наслідки переходу на ЄП
Якщо ФОП був платником ПДВ і переходить на ЄП, що не передбачає сплати ПДВ, то на підставі поданої заяви податкова служба автоматично анулює реєстрацію платником ПДВ. Водночас платник повинен не пізніше дати анулювання нарахувати компенсуюче ПДВ за залишками на дату анулювання товарів, послуг, необоротних активів, придбаних з ПДВ, виходячи з їх звичайної ціни (див. п. 184.7 ПКУ).
Якщо ФОП не був платником ПДВ і переходить на ЄП групи 3 (3%), яка передбачає сплату ПДВ, то потрібно ще подати заяву за формою №1-ПДВ (електронний ідентифікатор F1310110) для реєстрації платником ПДВ у такий самий граничний строк, що і заяву про перехід на ЄП.
Як звітувати про діяльність у 2024 році?
У разі переходу на ЄП з 1 січня 2025 року у ФОПа все одно залишається обов’язок відзвітувати про його діяльність у 2024 році, коли він ще перебував на ЗС.
Декларацію за 2024 рік щодо діяльності на ЗС ФОП подає в загальному порядку до 1 травня року, наступного за звітним (див. пп. 49.18.4, п. 177.5 ПКУ), тобто останній строк подання декларації за 2024 рік – до 30.04.2025 р. включно.
Оподаткування перехідних операцій
Приклад 1. ФОП відвантажив товар (надав послуги), перебуваючи на ЗС, а оплату отримав на ЄП.
Коли ФОП працює на ЗС, його дохід визначається за касовим методом – тобто враховується тільки тоді, коли кошти фактично надійшли. Якщо товар відвантажили ще до переходу на ЄП, але оплату отримали вже після, цей дохід у декларації загальної системи не відображається.
На ЄП правила такі самі: дохід фіксується за фактом отримання коштів. Тому якщо оплата за раніше відвантажений товар надійшла вже після переходу, її враховують як дохід періоду на спрощеній системі.
Приклад 2. Оплату за товар (послугу) отримано на ЗС, а відвантаження (надання) – на ЄП.
Дохід на ЗС враховується тоді, коли ФОП отримує оплату, навіть якщо товар ще не відвантажений чи послуги не надані. Це означає, що така оплата буде оподаткована саме за правилами ЗС.
Після того як ФОП перейшов на ЄП, ця операція вже не впливає на нову систему оподаткування. Оскільки кошти отримані раніше, дохід вдруге на спрощеній системі не враховується, навіть якщо відвантаження товару чи надання послуг сталося під час перебування на ЄП.
Таким чином, дохід повністю оподатковується на ЗС, а на ЄП ця операція вважається завершеною і додаткового податку не потребує.
Тепер щодо витрат з продажу товару чи надання послуг. Витрати відображаються в момент отримання доходу, за умови, що витрати понесені, тобто оплачені. Таким чином, якщо витрати понесені, вони відображаються в момент отримання оплати. Тобто такі витрати з метою оподаткування ФОПа на ЗС зменшують отриманий дохід.
А якщо витрати понесені (оплачені) вже в період перебування ФОПа на ЄП, то вони вже не враховуються у зменшення оподатковуваного доходу ФОПа.
Приклад 3. ПДВ-наслідки перехідних операцій.
ПДВ-наслідки для юросіб ми докладно розглядали у статті. Для ФОПів наслідки такі самі.
Перехід ФОПа з ЄП на ЗС
Мотиви переходу з ЄП на ЗС
ФОП може перейти з ЄП на ЗС за власним бажанням або внаслідок порушення умов перебування на ЄП.
Перелік причин для обов’язкового переходу на ЗС наведено у пп. 298.2.3 ПКУ:
- для 1 і 2 груп – у разі перевищення річного ліміту доходу без переходу на іншу ставку ЄП;
- для 3 групи (крім е-резидентів) – у разі перевищення річного ліміту доходу;
- при використанні заборонених способів розрахунків (крім е-резидентів);
- при здійсненні заборонених видів діяльності або невідповідності організаційно-правовій формі;
- при перевищенні дозволеної кількості працівників;
- при здійсненні незареєстрованих видів діяльності (крім е-резидентів);
- за наявності податкового боргу понад встановлену суму протягом 2-х послідовних кварталів;
- за наявності податкового боргу з ЄП щодо мінімального податкового зобов'язання протягом 2-х послідовних кварталів;
- для 1 і 2 групи – у разі здійснення діяльності, що не передбачена п. 291.4 ПКУ.
У разі порушень, наведених у пунктах 1, 2, 3, 6, 9 вказаного вище списку, ставка ЄП до доходу, отриманого внаслідок цих порушень, становить 15% (див. п. 293.4 ПКУ).
Для відмови від ЄП теж потрібно подати заяву!
Щоб відмовитися від ЄП і перейти на ЗС, потрібно подати заяву за формою, про яку ми говорили вище, у строк не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) (див. пп. 298.2.1 ПКУ).
Тобто у разі переходу на ЗС з 01.01.2025 заяву слід подати не пізніше 21.12.2024. Але це вихідний день. У такому разі граничний строк переноситься на перший робочий день, наступний за вихідним, і цього разу останнім днем буде 23.12.2024.
ПДВ-наслідки відмови від ЄП
Якщо ФОП перебував на ЄП групи 3 (5%) і не був платником ПДВ, то в разі якщо за наслідками 2024 року він відповідає критеріям обов’язкової реєстрації платником ПДВ, встановленим п. 181.1 ПКУ (обсяг постачання більше 1 млн грн), потрібно обов’язково зареєструватися платником ПДВ. Для цього згідно з п. 183.4 ПКУ не пізніше 10 числа першого календарного місяця, у якому здійснено перехід, потрібно подати Реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ.
Як відзвітувати за період перебування на ЄП
Декларацію за 2024 рік щодо діяльності на ЄП ФОП подає в загальному порядку:
- ФОПи на ЄП груп 1 та 2 – протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року (пп. 49.18.3, п. 296.2 ПКУ). Для декларації за 2024 рік гранична дата подання – 01.03.2025, але це вихідний день, тому останній строк переноситься на наступний операційний (банківський) день після вихідного – до 03.03.2025 включно;
- ФОП на ЄП групи 3 – протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2, п. 296.3 ПКУ). Тобто за 2024 рік – до 09.02.2025, але оскільки це вихідний день, то останній строк переноситься на наступний операційний (банківський) день після вихідного – до 10.02.2025 включно.
Оподаткування перехідних операцій
Приклад 4. Товар відвантажили чи послуги надали на ЄП, а оплату отримали на ЗС.
Операція не оподатковується ЄП, оскільки під час перебування на ЄП не було отримано оплату. Така операція оподатковується під час перебування на ЗС. Отримана оплата збільшує оподатковуваний дохід, а витрати, якщо вони понесені (оплачені), зменшують такий дохід.
Приклад 5. Оплату за товар (послугу) отримали на ЄП, а відвантажили (надали) вже перебуваючи на ЗС.
Операція оподатковується ЄП. А витрати, пов’язані з цим доходом, не зменшують оподатковуваний дохід ФОПа під час перебування на ЗС. Тому що в цей період дохід не отримувався.
