Нагадаємо ліміти доходів для платників єдиного податку 1-3 груп, які передбачені п. 291.4 ПКУ (див. таблицю 1).
Таблиця 1.
Ліміти річного доходу для «єдинників»
| Група платника ЄП | Обсяг доходу | |
| 2025 рік | 2026 рік (згідно з проєктом Держбюджету) | |
| І група | 1 336 000 грн | 1 444 049 грн |
| ІІ група | 6 672 000 грн | 7 211 598 грн |
| ІІІ група | 9 336 000 грн | 10 091 049 грн |
Які наслідки згідно з ПКУ має перевищення ліміту?
По-перше, сума перевищення оподатковуватиметься ще єдиним податком. Але за збільшеною ставкою (див. таблицю 2).
По-друге, з наступного кварталу порушнику доведеться або перейти до іншої групи платників єдиного податку, або на загальну систему оподаткування (див. таблицю 3):
- Платники єдиного податку на 1 групі можуть обрати 2 або 3 групу ЄП, або загальну систему оподаткування.
- Платники єдиного податку на 2 групі можуть обрати 3 групу ЄП або загальну систему оподаткування.
- Платники єдиного податку на 3 групі можуть перейти тільки на загальну систему оподаткування.
Таблиця 2.
Правила оподаткування суми перевищення ліміту
| Група платника ЄП | Ставка єдиного податку | Ставка військового збору |
| І група | 15% | 10% від МЗП* |
| ІІ група | 15% | 10% від МЗП* |
| ІІІ група ФОП | 15% | 1% |
| ІІІ група ЮО ставка 3% | 6% | 1% |
| ІІІ група ЮО ставка 5% | 10% | 1% |
| *Тобто наявність перевищення ліміту не збільшить суму військового збору | ||
Таблиця 3.
Які варіанти переходу має «єдинник» у разі перевищення ліміту
| Група | ІІ група | ІІІ група | Загальна система оподаткування |
| І група | + | + | + |
| ІІ група | + | + | |
| ІІІ група | + |
Зверніть увагу: щоб перейти до іншої (старшої) групи платників єдиного податку, треба щоб ваш річний дохід був в межах ліміту, встановленого для цієї групи!
Наприклад, якщо ви – ФОП І групи й отримали у 2025 році дохід більше 1 336 000 грн, то для переходу у ІІ групу треба, щоб цей дохід був не вище 6 672 000 грн (якщо перехід відбувається у 2025 році) або 7 211 598 грн (якщо перевищення відбулося у IV кварталі 2025 року і в ІІ групі ви плануєте перебувати вже з 1 січня 2026 року).
Тобто перевищення визначатиметься за лімітами, встановленими у звітному періоді, в якому воно сталося. А критерії для групи, до якої ви бажаєте перейти – вже за лімітами, які діятимуть в тому звітному періоді, з якого ви плануєте перебувати в цій групі.
Якщо перевищення настільки велике, що перевищує ліміт ІІІ групи, у вас тільки один шлях – на загальну систему оподаткування.
Не забувайте, що в разі переходу на загальну систему оподаткування у вас виникне обов’язок зареєструватися платником ПДВ. Він обов’язково виникне – адже ліміт обсягу операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ наразі становить 1 млн грн за останні 12 календарних місяців (п. 181.1 ПКУ).
Як здійснити перехід?
Для цього треба подати Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування. Форма цієї Заяви є уніфікованою: вона подається і при обиранні спрощеної системи оподаткування, і при зміні групи, і при переході на загальну систему оподаткування (відмові від спрощеної системи оподаткування).
Бланк Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням, а про те, як складати цю Заяву, ми докладно розповідали у статті "Заява про застосування спрощеної системи оподаткування: інструкція із заповнення та подання (+ зразки Заяв)".
Якщо ви змушені перейти до іншої групи (з більшим лімітом доходів) або відмовитись від спрощеної системи оподаткування через перевищення ліміту тієї групи, у якій перебуваєте зараз, то Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу (п. 293.8 ПКУ).
Якщо вам потрібно буде зареєструватися і платником ПДВ, то відповідну Заяву треба подавати одночасно із заявою про відмову від спрощеної системи оподаткування.
Бланк Реєстраційної заяви платника податку на додану вартість форми №1-ПДВ, особливості її складання і подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням. Про те, як скласти цю Заяву, читайте в нашій статті "Реєстраційна заява платника податку на додану вартість (форма №1-ПДВ): інструкція із заповнення та подання".
Коли можна буде повернутися на єдиний податок (або на іншу групу)?
Припустимо, що «єдинник» перевищив ліміт перебування у ІІІ групі і самостійно перейшов на загальну систему оподаткування. А далі його доходи почали зменшуватися, і ось він знову в межах ліміту. Коли він матиме право повернутися на єдиний податок?
Це регулює пп. 298.1.4 ПКУ. Він каже:
- Обрати знову спрощену систему оподаткування після самостійної відмови можна.
- Процедура така сама, як і при звичайному переході на єдиний податок – тобто треба подати Заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого ви бажаєте знову стати «єдинником.
- Але при цьому потрібне виконання умови – якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, суб'єктом господарювання дотримано вимоги, встановлені в п. 291.4 ПКУ. Тобто цілий рік перед поверненням у вас має бути дохід в межах ліміту тієї групи, у якій ви бажаєте перебувати.
Наприклад, якщо ви перевищили ліміт у 2025 році і самостійно перейшли на загальну систему оподаткування (не має значення, відбувся перехід у 2025 році чи з 1 січня 2026 року), знову стати «єдинником» ви зможете вже у 2027 році. І лише в тому випадку, якщо у 2026 році ваш дохід не перевищуватиме ліміт тієї групи, у якій ви бажаєте перебувати!
***
Розглянемо тепер найбільш популярні поради, як уникнути перевищення ліміту та що робити, якщо воно все ж відбулось. Деякі з них цілком законні, деякі варто реалізовувати з обережністю, а деякі краще не застосовувати взагалі.
Порада 1. Контролюйте обсяг доходу
Усі платники єдиного податку 1-3 груп зобов’язані вести облік своїх доходів. Про те, як це робити, ми докладно розповідали у статтях:
- Книга обліку доходів для ФОПа – платника ЄП І–ІІІ груп (не платника ПДВ) не обов'язкова. Але облік треба вести!
- Типова форма обліку доходів і витрат ФОПа – платника ЄП ІІІ групи (платника ПДВ): інструкція із заповнення.
Юрособи, звісно, ведуть бухгалтерський облік своїх доходів. А от ФОПи подекуди відкладають підрахунок річної суми доходу на потім. І іноді стикаються з тим, що перевищення вже відбулося. Цьому можна зарадити, але це важче, ніж не допустити.
Тож перша порада – вести облік доходів (бажано так, як вимагає цього закон – щодня) і в разі наближення до ліміту припинити свою діяльність до кінця року. Або вдатися до торгівлі в борг (див. пораду 2).
Порада 2. Спочатку товари (роботи, послуги), потім оплата
У «єдинників» 1-3 груп об’єктом оподаткування здебільшого є виручка. Тож якщо ви не бажаєте перевищувати ліміт і втрачати статус «єдинника» або змінювати групу, але і діяльність припиняти тимчасово (до кінця календарного року) не бажаєте – ви можете домовитись із покупцями про післяплату. Причому кошти мають надійти вже у наступному році!
Це не заборонений законом варіант податкової оптимізації, але він має ризик неплатежів. Тому вдаватися до такого варіанта слід лише з найбільш перевіреними клієнтами.
До того ж не всім цей варіант підходить. Якщо ви надаєте послуги або виконуєте роботи, причому не щодня по тисячі, а працюєте з кількома клієнтами тривалий час (наприклад, надаєте послуги оренди), то так, відкласти отримання оплати може бути зручно. А от супермаркетам, наприклад, це не підходить – в їх діяльності розрахунок відбувається одразу при передачі товарів покупцям, і таких покупців дуже багато.
Якщо перенести отримання виручки ніяк не вдається, треба подумати про зміну групи. Якщо ж ваша виручка перевищує навіть ліміт ІІІ групи, можливо, ви вже спрощену систему оподаткування переросли.
Втім, розлучатися з єдиним податком не хочеться! І тому «єдинники» починають замислюватися над іншими шляхами, які можна назвати приховуванням перевищення. Здебільшого це шлях до порушення норм ПКУ і не тільки. Але давайте розглянемо найбільш популярні з них.
Порада 3. Оформити повернення оплати, попросити здійсниту оплату на іншого контрагента
Це ще один з варіантів, до якого вдаються «єдинники», щоб зменшити суму доходу, особливо наприкінці звітного періоду.
З точки зору ПКУ все нібито гаразд.
За п. 292.11 ПКУ до складу доходу «єдинника» 1-3 груп не включаються суми коштів, що повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.
Але тут недостатньо просто повернути кошти! Кошти просто так не повертаються, для цього потрібна підстава. І ось про це «єдинники» часто забувають.
Потрібне розірвання договору (якщо він був). Якщо за договором була лише передоплата (аванс), то постачальник-«єдинник» може його розірвати, проте уважно перечитайте розділ про відповідальність у такому договорі. Адже покупець може й не погодитись розірвати договір «безкровно» та вимагатиме сплати санкцій (штрафу, неустойки тощо). Тобто до такого варіанта можна вдатися, лише якщо у вас дуже гарні відносини з клієнтом.
Якщо договір не був підписаний, а оплата була, потрібен лист від покупця із проханням повернути зайво/помилково перераховані кошти. Зразок такого листа (і призначення платежу при поверненні коштів!) ви можете знайти в нашій статті за посиланням.
І надати такий лист теж погодиться не кожен клієнт.
А якщо за договором вже всі операції відбулися, то він вважається виконаним. Потрібна поважна причина, щоб повернути товар та оплату за нього. Наприклад, претензія з боку покупця щодо якості товару.
Повернути послуги, наприклад, взагалі неможливо, адже за своєю сутністю вони споживаються в момент отримання. Втім, і тут закон захищає споживача, тож оформлюємо претензію і вимагаємо повернення коштів за неякісні роботи (послуги). Якщо ж акт приймання-передачі робіт, послуг, у якому сторони підтвердили, що не мають претензій щодо якості робіт, послуг, вже був складений, то яка підстава для розірвання договору?
Отже, цей варіант зручний лише для передоплат (авансів). І вдаватися до цього варіанта треба лише з перевіреними контрагентами, інакше ви ризикуєте втратити і кошти, і клієнта.
Порада 4. Перекваліфікувати оплату в поворотну фіндопомогу
Подекуди трапляється і така порада від фахівців.
І на це є норма ПКУ. За п. 292.11 ПКУ до доходу «єдинника» 1-3 груп не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.
От фахівці і радять: отримайте від покупця лист про зміну призначення отриманого платежу. Була оплата за товар, роботу чи послугу, стала поворотна фінансова допомога.
Проте це теж маніпуляція з документами і теж вдавана операція з метою оптимізації оподаткування.
Адже «єдиннику» і його контрагенту треба буде тихо знищити договір купівлі-продажу товарів (надання послуг, виконання робіт) і оформити між собою заднім числом договір позики (поворотної фінансової допомоги). Тобто зобов’язатися повернути ці кошти, а з метою оподаткування це треба зробити в межах 12 календарних місяців з дати отримання.
Читайте також:
На таку заміну документів піде далеко не кожен контрагент. Та і податківці побачать по банківській виписці, що була оплата, за якою змінили призначення платежу, і дізнаватимуться, чи дійсно була помилка.
А якщо вже були відвантажені товари, надані послуги або виконані роботи? «Єдиннику» в такій ситуації доведеться ризикнути і відкласти оформлення відвантаження (приймання-передачі) на наступний рік. Контрагенту ж це може бути ще більш незручно.
Одним словом, це також проблемний варіант (не кажучи вже про незаконність), вдаючись до якого «єдинник» дуже ризикує.
Порада 5. Не показувати реальну суму доходу
Ця нехитра ідея багато кому приходить до голови. І зазвичай такі «бізнесмени» думають наступним чином: податківці бачать мою суму доходу лише з податкової декларації. А я покажу її в межах ліміту! Так вони і не дізнаються про перевищення ліміту.
І це правда, за двома «але».
- По-перше, податківці зараз збирають інформацію про діяльність платників податків не тільки з податкової звітності, а і з усіх відкритих джерел. Тому хоч і приблизно, обсяг доходу конкретного «єдинника» вони дізнатися можуть.
- По-друге, час від часу податківці все ж здійснюють документальні перевірки.
І ось тоді вони дізнаються про реальний рівень доходів «єдинника». І вже не переведуть його до іншої групи, а позбавлять його цього статусу. Причому зроблять це не на дату перевірки, а заднім числом – з 1 числа кварталу, наступного після кварталу, в якому сталося перевищення (п. 299.11 ПКУ).
Це також означає, що податківці донарахують ПДФО (ФОПу) або податок на прибуток (ЮО) порушнику, ще й зі штрафом та пенею.
Щодо єдиного податку, сплаченого за цей період, то з ним буде теж невесело: податківці кажуть, що подана звітність з єдиного податку не анулюється, хоч «єдинника» і позбавили його статусу заднім числом. Доведеться подавати заяву щодо невизнання цієї звітності як податкової з відповідним поясненням. Тільки після того, як податківці визнають таку звітність не поданою, виникне переплата з єдиного податку, яку колишній «єдинник» зможе собі повернути або зарахувати в рахунок сплати інших податків (теж на підставі заяви) згідно зі ст. 43 ПКУ.
І це, звісно, не всі ризики. Адже позбавлення статусу «єдинника» через перевищення ліміту (а ліміт зараз в усіх груп більший за 1 млн грн) означає обов’язок зареєструватися платником ПДВ. Адже ліміт обсягу операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ наразі становить 1 млн грн (п. 181.1 ПКУ). «Єдинників» цей обов’язок не стосується, але ж СГ позбавили статусу «єдинника», ще і заднім числом!
Звісно, зареєструватися платником ПДВ заднім числом не вийде, але пригадайте норму п. 183.10 ПКУ: будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку і яка не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.
Тобто вам ще і ПЗ з ПДВ донарахують з дати переведення на загальну систему оподаткування (звісно, зі штрафом та пенею)! І це не позбавить вас від обов’язку зареєструватися платником ПДВ.
І це не остаточний перелік ризиків, на які наражається такий хитрий «єдинник». Зокрема, тривалий час у них були пільги щодо застосування РРО/ПРРО. З позбавленням статусу «єдинника» податківці згадають і про це, тож можливі штрафи і за порушення Закону про РРО. Тобто цей перелік можна продовжувати і продовжувати. Чи варто наражатися на такі ризики, кожен «єдинник» вирішує для себе самостійно.
***
Наостанок, є ще один момент, про який треба згадати. Якщо статусу «єдинника» вас позбавлять за наслідками податкової перевірки, то ви матимете право знову обрати або перейти на спрощену систему оподаткування лише після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.
Тобто навіть якщо це станеться тоді, коли доходи у вас вже будуть в межах ліміту, вам доведеться чекати 4 квартали, перш ніж знову стати «єдинником».