ПДВ 0% на міжнародні перевезення у 2026 році: ДПС визначила вимоги до документів за ПКУ

Головне управління ДПС у Львівській області зазначає, що при міжнародних перевезеннях вантажів ставка ПДВ 0% застосовується відповідно до норм пп. 195.1.3 ПКУ за наявності передбачених ПКУ умов і належного документального підтвердження. Тому, для застосування ставки 0% необхідно встановити, що підприємство фактично надає послугу міжнародного перевезення, а не іншу послугу, пов’язану з організацією перевезення. Для автомобільних міжнародних перевезень основним документом  є міжнародна ТТН CMR. Залежно від обставин перевезення можуть використовуватися також: договір на перевезення; заявка на перевезення; акти наданих послуг, якщо вони передбачені договором та використовуються для підтвердження виконання послуг; документи про прийняття та доставку вантажу; рахунки, платіжні документи та інші документи, що підтверджують господарську операцію. 

Перелік документів потрібно оцінювати з огляду на конкретну операцію та вимоги законодавства. Не кожен документ із цього переліку є обов’язковим у всіх випадках, а сам договір без належного підтвердження міжнародного перевезення не замінює єдиного міжнародного перевізного документа. Для міжнародних перевезень іншими видами транспорту застосовуються відповідні транспортні документи.

Якщо перевезення відповідає вимогам пп. 195.1.3 ПКУ та здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом, ставка 0% застосовується до послуги міжнародного перевезення загалом, а не лише до частини маршруту в межах України.

Якщо підприємство є платником ПДВ і надає саме послугу міжнародного перевезення, за наявності всіх установлених законом умов до цієї послуги застосовується ставка ПДВ 0%. Звертаємо увагу, що слід розрізняти безпосередньо послугу перевезення та транспортно-експедиторську послугу. Експедитор може організовувати перевезення, залучати перевізників, оформляти документи та координувати доставку вантажу. Але оподаткування винагороди експедитора і вартості безпосереднього перевезення може відрізнятися.

Тобто якщо експедитор залучає перевізника — резидента України, який є платником ПДВ, то за правилами пункту 189.4 ПКУ: 

• вартість міжнародного перевезення оподатковується за ставкою 0% за наявності законних підстав;
• власна експедиторська винагорода, за загальним правилом для послуг українському замовнику — суб’єкту господарювання, оподатковується за ставкою 20%. 

Якщо операція міжнародного перевезення відповідає вимогам для застосування 0 ставки, податкову накладну складають із зазначенням відповідної ставки ПДВ. При заповненні потрібно звернути увагу на: правильне зазначення номенклатури послуги; код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; одиницю виміру та її код, якщо це передбачено формою; ставку ПДВ 0%; правильність суми бази оподаткування; відповідність податкової накладної договору та транспортним документам.