Нагадаємо, що Законом від 16.07.2025 №4536-ІХ були внесені зміни до ПКУ та низки інших законів. Зміни мають різні дати набрання чинності, але в основному це 1 жовтня 2025 року (з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування). Про зміни, які стосуються операцій з пальним, алкоголем та тютюновими виробами, ми докладно розповідали у статті за посиланням.
Які обмеження встановлено для ФОПів?
Для фізичних осіб – підприємців без найманих працівників, які отримали зазначені ліцензії:
- розмір загального місячного оподатковуваного доходу має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2025 році – 16000 грн);
- для торговельних точок, що розташовані за межами обласних центрів (умови аналогічні до наведених вище), цей розмір має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати (у 2025 році – 12000 грн).
Які обмеження для роботодавців (як фізосіб, так і юросіб)?
Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2025 році – 16000 грн).
Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів – адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2025 році – 12000 грн).
Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних об’єднаної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).
Що буде за невідповідність лімітам доходу та зарплати?
Невиконання цих вимог протягом трьох повних календарних місяців поспіль факт порушення, встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті, є підставою для анулювання ліцензії (п. 49 та 50 ч. 2 ст. 46 Закону №3817).
Як відбувається визначення розміру місячного доходу ФОПа для отримання ліцензії?
Мінфін у листі від 09.10.2025 №11320-02-2/28962 відповів, що розрахунок розміру загального місячного оподатковуваного доходу ФОПа може здійснюватися шляхом складання сум чистого оподаткованого доходу, відображених у графі 11 Типової форми №261 за підсумком кожного робочого дня місяця.
А от податківці у підкатегорії 104.06 ЗІР вважають, що для цілей дотримання вимог, визначених частиною чотирнадцятою ст. 42 Закону, розмір загального місячного оподатковуваного доходу суб’єкта господарювання, зареєстрованого як ФОП, що не має найманих працівників, є фактично отримана протягом календарного місяця сума оподатковуваного доходу (виручка у грошовій (готівковій та/або безготівковій) та/або не грошовій формі) від провадження усіх видів господарської діяльності, з урахуванням вимог, встановлених Податковим кодексом України для фізичних осіб – підприємців на загальній системі оподаткування.
Тож наразі маємо дві протилежні позиції щодо визначення доходу. Тому кожному ФОП краще за все отримати ІПК від ДПС щодо цього питання.
Вимоги щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати застосовуються до всіх працівників чи тільки тих, які безпосередньо працюють у місці роздрібної торгівлі підакцизними товарами, на яке отримано ліцензію?
Податківці у підкатегорії 113.03 ЗІР вказали, що вимоги щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати поширюються на всіх працівників суб’єкта господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, а не тільки до працівників, що безпосередньо працюють у місці такої роздрібної торгівлі підакцизними товарами.
Чи включається у розрахунок кількість сумісників та працівників у неоплачуваних відпустках?
при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати суб’єктами господарювання, які отримали роздрібну ліцензію, застосовується загальний порядок заповнення Розрахунку, визначений Порядком, тому працівники, які перебували у відпустці без збереження заробітної плати, працювали за сумісництвом чи на умовах неповного робочого часу враховуються у загальному розрахунку середньої заробітної плати на загальних підставах. З відповідним розʼясненням в ЗІР можна ознайомитися тут.
Яким чином визначати відстань між місцем продажу підакцизних товарів та межами населених пунктів з метою визначення розміру середньої щомісячної заробітної плати або розміру загального місячного оподатковуваного доходу?
Податківці у підкатегорії 113.03 ЗІР зауважили, що з метою визначення розміру оплати середньої щомісячної заробітної плати або розміру загального місячного оподатковуваного доходу відстань між місцями продажу підакцизних товарів та межами території адміністративно-територіальних одиниць (населених пунктів – адміністративних центрів областей, м. Києва та м. Севастополя) доцільно виміряти між адресою місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пального) та межами території адміністративно-територіальної одиниці.
Для визначення відстані між адресою місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пального) та межами території адміністративно-територіальної одиниці доцільно звертатись до Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру.
Як застосовувати вимоги щодо середньої зарплати 1,5 чи 2 МЗП, якщо торгові точки, розташовані і в межах, і за межами обласних центрів, різної площі?
Податківці у підкатегорії 113.03 ЗІР повідомили, що вимоги щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати працівників суб’єкта господарювання у розмірі 1,5 МЗП застосовуються до суб’єкта господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, якщо всі його місця роздрібної торгівлі підакцизними товарами, на які отримано ліцензію, розташовані за межами населених пунктів – адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 кв. метрів.
У випадку якщо у суб’єкта господарювання є хоча б одне місце роздрібної торгівлі, яке не відповідає одночасно цим критеріям, до нього застосовується вимога щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати / загального місячного оподатковуваного доходу – не менше 2 розмірів МПЗ.
З якої дати ФОП без найманих працівників має розраховувати дохід, а роботодавці середню зарплату?
Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати / загального місячного оподатковуваного доходу суб’єкта господарювання, зареєстрованого як фізична особа – підприємець, що не має найманих працівників, для суб’єктів господарювання, які отримали ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, сидром та перрі (без додавання спирту), тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах та пальним з метою відповідності вимогам ст. 42 Закону №3817, здійснюється починаючи з 01 жовтня 2025 року. Про це податківці говорили тут.
Як фізособам-«єдинникам» ІІ та ІІІ груп визначати дохід з метою отримання ліцензії на підакцизні товари?
Для цілей дотримання вимог, визначених ч. 14 ст. 42 Закону №3817, розмір загального місячного оподатковуваного доходу ФОПа, що не має найманих працівників, є фактично отримана протягом календарного місяця сума оподатковуваного доходу (виручка у грошовій (готівковій та/або безготівковій) та/або не грошовій формі) від провадження усіх видів господарської діяльності, з урахуванням вимог, встановлених ПКУ для самостійно обраної таким суб’єктом господарювання системи оподаткування. Про це ми писали тут.
***
Читайте також:
- Дотримання вимог щодо середньої зарплати торговців підакцизними товарами: нові деталі від ДПС
- З 1 жовтня невідповідність встановленим розмірам зарплат призведе до анулювання ліцензії на підакцизку!
- Зміни щодо алкоголю і тютюну, ліцензій на торгівлю ними та пального для власних потреб: аналіз Закону №4536
- Закон №4536: які новації чекають на роздрібних торговців підакцизною продукцією?
- Які вимоги щодо середньої зарплати торговців підакцизними товарами: листівка від ДПС