Військовий збір - 2025: ставки, оподаткування окремих операцій, порядок утримання, строки сплати та 4 приклади

Платниками військового збору (ВЗ) є особи, визначені п. 162.1 ПКУ (пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ), зокрема:

• фізична особа – резидент, яка отримує доходи як із джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
• фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
• податковий агент.

Конкретизуємо – зараз згідно з пп. 1.1 – 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ платниками ВЗ є:

1. наймані працівники;
2. ФОПи – платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп;
3. ФОПи – платники єдиного податку третьої групи;
4. ФОПи на загальній системі оподаткування.

Нагадаємо, що з 1 січня 2025 року з’явився новий обов’язок щодо сплати ВЗ «єдинниками». І діятиме він з 1 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан. 

Зверніть увагу!

З 1 грудня 2024 р. ставку військового збору збільшено з 1,5% до 5% для найманих працівників та ФОПів на загальній системі.

З 1 січня 2025 р. всі ФОПи-«єдинники» (групи 1, 2, 3, 4) стали платниками військового збору.

• ФОПи 1, 2, 4 груп сплачують 800 грн на місяць (10% від МЗП 8 000 грн).
• Для ФОПів групи 3 – ставка 1% від доходу за квартал.

Водночас є важливі правила щодо утримання ВЗ з працівників, а саме:

1. Під час утримання ВЗ дохід не зменшують на суму ПДФО.
2. Під час утримання ВЗ дохід не зменшують на суму податкової соціальної пільги.
3. Натуральний коефіцієнт не застосовують для визначення бази нарахування ВЗ (лист ДПС від 12.03.2024 №6722/6/99-00-24-03-03-06).

Ставки ВЗ, терміни сплати, база оподаткування – у таблиці 1.

Таблиця 1

Ставки військового збору, терміни сплати, база оподаткування

Куди перераховувати ВЗ за відокремлені підрозділи

Військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ належить до доходів загального фонду Державного бюджету України (пп. 1-2 п. 2 ст. 29 БКУ).

Згідно з пп. 168.4.1 ПКУ податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з БКУ.

Так, п. 2 ст. 64 БКУ визначено, що ПДФО податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Відповідно до абзацу першого пп. 168.4.3 ПКУ суми ПДФО, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Водночас абзацом другим пп. 168.4.3 ПКУ встановлено, що ПДФО, нарахований працівникам неуповноваженого відокремленого підрозділу, юридична особа перераховує до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого неуповноваженого відокремленого підрозділу.

Однак вищезазначена норма регламентує порядок перерахування ПДФО до місцевого бюджету, а оскільки військовий збір зараховується до державного бюджету, зазначена в абзаці другому пп. 168.4.3 ПКУ норма не може бути застосована для військового збору.

Таким чином, юридичною особою перераховується військовий збір як за себе, так і за неуповноважений відокремлений підрозділ до бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації).

Суми військового збору, нараховані уповноваженим відокремленим підрозділом, перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням (реєстрації) такого відокремленого підрозділу.

Підсумуємо цю інформацію у таблиці 2.

Таблиця 2

Порівняння ПДФО та ВЗ для відокремлених підрозділів 

Отже, на відміну від ПДФО, який зараховується до місцевого бюджету за місцем розташування відокремленого підрозділу, військовий збір (ВЗ) завжди надходить до Державного бюджету України. Це означає, що навіть якщо відокремлений підрозділ не є уповноваженим, головне підприємство сплачує ВЗ виключно за своїм місцем реєстрації.

Чи застосовувати натуральний коефіцієнт під час утримання ВЗ?

Якщо, наприклад, працівнику нараховується дохід у негрошовій формі, то його вартість збільшується на натуральний коефіцієнт. А чи застосовувати натуркоефіцієнт для утримання ВЗ?

У ст. 164 ПКУ встановлено особливості визначення бази оподаткування ПДФО для доходів у негрошовій формі, а саме: базою оподаткування цим податком є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою, визначеною п. 164.5 ПКУ, а саме:

К = 100 : (100 - Сп), де

К – коефіцієнт;

Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Для обчислення підвищувального коефіцієнта застосовується виключно ставка податку, а не збору. Таким чином, відсутні законодавчі підстави для застосування коефіцієнта при нарахуванні ВЗ на доходи у негрошовій формі.

Враховуючи викладене, ПКУ прямо не встановлено порядок визначення бази оподаткування для військового збору з урахуванням особливостей, встановлених у п. 164.5 ПКУ для ПДФО, тож визначення податковими агентами бази оподаткування військовим збором здійснюється без застосування положень п. 164.5 ПКУ.

Отже, підвищувальний коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ для податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), не застосовується для визначення бази оподаткування військовим збором (ВЗ) у випадку доходів у негрошовій формі. (Див. також Лист ДПС від 12.03.2024 №6722/6/99-00-24-03-03-06).

Приклад 1. Вартість подарунка більша неоподатковуваної суми (про оподатковувану і неоподатковувану суму подарунків поговоримо в наступних частинах статті).

Для працівниці у липні 2025 року був придбаний як подарунок кухонний комбайн за 6 000,00 грн, у т.ч. ПДВ. Який принцип розрахунку утримання ПДФО та ВЗ?

Згідно з умовою маємо такі дані:

• неоподатковувана вартість подарунка – 2 000 грн (25% від 8 000,00); 
• оподатковувана вартість подарунка = 6 000 – 2 000 = 4 000 грн.

Тобто вартість при розрахунку ПДФО й ВЗ треба брати з ПДВ.

База нарахування ПДФО = 4 000 грн × 1,21951 = 4 878,04 грн (збільшена на натуркоефіцієнт).

Розрахунок ПДФО та ВЗ:

• ПДФО = 4 878,04 грн × 0,18 = 878,05 грн; (з урахуванням натуркоефіцієнта).
• ВЗ = 4 000 грн × 0,05 = 200 грн (без урахування натуркоефіцєнта).

Оподаткування військовим збором подарунків працівникам

Вище ми вже почали говорити про подарунки. Зараз же акцентуємо увагу на цьому питанні. І відповімо, чому є оподатковувана частина і неоподатковувана, а також звернемо увагу на інші моменти.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їхня вартість не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПКУ).

Отже, негрошові подарунки у 2025 році не оподатковуються, якщо їхня вартість з розрахунку на місяць становить не більше ніж 2 000 грн (25% від 8 000 грн).

Якщо вартість подарунків більша, то потрібно оподатковувати тільки суму перевищення.

При цьому базою оподаткування ПДФО буде вартість подарунка, збільшена на відповідний натуральний коефіцієнт (1,21951) за правилами оподаткування негрошових доходів згідно з п. 164.5 ПКУ.

З метою утримання військового збору таку базу визначати не потрібно. Військовий збір утримуватиметься з оподатковуваної ПДФО частини вартості подарунка без застосування натурального коефіцієнта.

Пропонуємо таку формулу для розрахунку утримань ПДФО та ВЗ з вартості подарунку:

1. Визначаємо оподатковувану вартість подарунка:

Vопод = Vподарунка - 2000 грн (якщо подарунок ≤ 2000 грн, податки не нараховуються).

2. База для ПДФО (з підвищувальним коефіцієнтом):

ПДФОк = Vопод × 1,21951.

3. Податки:

ПДФО = ПДФОк × 0,18.

ВЗ = Vопод × 0,05, де

Vопод – оподатковувана вартість подарунка,

Vподарунка – повна вартість подарунка,

ПДФОк – база для нарахування ПДФО з підвищувальним коефіцієнтом.

Приклад 2. Даруємо працівнику подарунок. Його вартість становить 10 000,00 грн. Який розмір ПДФО та ВЗ?

Алгоритм розрахунку:

1. Оподатковувана вартість:

Vопод = 10 000 грн - 2 000грн = 8000 грн.

2. База для ПДФО (з коефіцієнтом 1,21951):

ПДФОк = 8 000грн × 1,21951 = 9 756,08 грн.

База для ВЗ: 8 000 грн.

3. Податки:

ПДФОк = 9 756,08 × 0,18 = 1 756,09 грн.

ВЗ = 8 000 × 0,05 = 400,00 грн.

Утримання військового збору з допомоги по вагітності

Відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ. Тобто об’єкт оподаткування ПДФО.

Але до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума допомоги по вагітності та пологах. Це стосується сум, які отримані з бюджетів або фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування. (пп. 165.1.1 ПКУ).

Зверніть увагу! З допомоги по вагітності та пологах не утримують ані ПДФО, ані військовий збір. 

Утримання військового збору з лікарняних працівників

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб ПДФО регламентується розд. IV ПКУ, пп. 165.1.1 ПКУ якого передбачено винятки, за якими отримані доходи платника податку не включаються до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Однак винятки, передбачені пп. 165.1.1 ПКУ, не поширюються на виплату заробітної плати, грошової (вихідної) допомоги при виході на пенсію (у відставку) та виплату, пов’язану з тимчасовою втратою працездатності.

Оподаткування лікарняних здійснюється за ставкою ПДФО 18%.

А якщо утримується ПДФО, то, відповідно, утримується і ВЗ за ставкою 5%.

Отже, суми лікарняних як оплата перших п’яти днів за рахунок коштів роботодавця, так і допомога по тимчасовій непрацездатності від Пенсійного фонду України (ПФУ) підлягають оподаткуванню ПДФО та військовим збором.

Оподаткування військовим збором лікарняних у ФОПа

Дохід у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності не включається до доходу ФОПа для цілей єдиного податку (пп. 4 п. 292.11 ПКУ). Проте така допомога оподатковується за загальними правилами як дохід фізичної особи, адже винятки, наведені у пп. 165.1.1 ПКУ, на неї не поширюються.

Ставки податків:

• ПДФО – 18% (ст. 167 ПКУ).
• Військовий збір – 5% (пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

ПФУ в цій ситуації виконує функції податкового агента, нараховує та утримує ПДФО та ВЗ.

Читайте також: Чи підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором допомога по тимчасовій непрацездатності (лікарняні), нарахована (виплачена) ФОП Пенсійним фондом України? 

Утримання ВЗ з коштів, виданих на відрядження

Згідно з пп. 164.2.11 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ПКУ.

Отже, сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ПКУ, підлягає оподаткуванню як ПДФО, так і військовим збором. При цьому натуральний коефіцієнт для визначення бази нарахування ВЗ не застосовується (для визначення бази нарахування ПДФО – так, див. п. 164.5 ПКУ).

Приклад 3. Працівник був у відрядженні 5 днів, отримав добові 5 000 грн (1 000 грн/день).

Неоподатковуваний розмір добових: 800 грн × 5 днів = 4 000 грн (не оподатковується).

Перевищення: 5 000 - 4 000 = 1 000 грн.

Розрахунок податків із перевищення:

• ПДФО: 1 000 × 1,21951 × 0,18 = 219,51 грн.
• ВЗ: 1 000 × 0,05 = 50 грн.

Читайте також:

• Нюанси оподаткування коштів, виданих на відрядження
• Чи застосовується підвищувальний коефіцієнт при визначенні бази оподаткування ПДФО, якщо сума добових витрат, використаних відрядженим, перевищує встановлені граничні норми? 

Таблиця 3

Оподаткування витрат на відрядження у 2025 році

Відпусткові та військовий збір працівників

З суми відпусткових, нарахованих працівнику, утримується ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 1,5%.

Приклад 4. Працівник іде у відпустку з 07.08.2025 по 30.08.2025 (24 дні). Йому нарахували 18 500 грн відпусткових та 5 200 грн – решту зарплати за липень 2025 року. Який розмір ПДФО та ВЗ потрібно утримати з цих виплат.

Загальна нарахована сума: 18 500 + 5 200 = 23 700 грн.

ПДФО: 23 700 × 0,18 = 4 266 грн.

ВЗ: 23 700 × 0,05 = 1 185 грн.

ЄСВ: 23 700 × 0,22 = 5 214 грн (у т.ч. з відпусткових – 4 070 грн, з решти зарплати – 1 144 грн).

Сума до виплати працівнику: 23 700 – 4 266 – 1 185 = 18 249 грн.

Військовий збір під час відпусток у ФОПів-«єдинників» 1 та 2 групи

У деяких ФОПів є свої «поблажки» під час їх перебування у відпустках. Щоправда, це стосується не всіх ФОПів.

Звільняються від сплати військового збору ФОПи – платники ЄП першої та другої групи, які не використовують працю найманих осіб, на час відпустки.

Це регламентовано пп. 1.13 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ: «фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати військового збору протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки».

Інформація про період щорічної відпустки подається за заявою у довільній формі відповідно до п. 298 ПКУ.

Про це (із зразком заяви) ми писали тут.

Військовий збір при продажу нерухомості

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників збору, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, здійснюються в порядку, встановленому розд. IV ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення», за ставкою 5 відс.

Згідно з пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ об’єктом оподаткування військовим збором для платників є доходи, визначені ст. 163 ПКУ, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого згідно з пп. 164.2.4 ПКУ включається частина доходу від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ.

Враховуючи викладене, частина доходу, отриманого фізичною особою від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ, є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5%

Читайте також: Чи є об’єктом оподаткування військовим збором дохід, отриманий ФО-резидентом, від продажу нерухомого майна? 

Продаж автомобіля та утримання ВЗ

Якщо автовласник вирішив продати свій транспортний засіб впродовж одного року, він має сплатити визначений податок:

• продаж першого авто – 0%;
• продаж другого авто – 5% від вартості авто + військовий збір 5%;
• продаж третього і більше – 18% від вартості авто + військовий збір 5%.

При продажу першого, другого автобуса, вантажівки, причепа, трактора, спецтехніки та іншого рухомого майна стягується податок у розмірі 5% і військовий збір 5% від оціночної вартості навіть на першу операцію в році.

При продажу третього та наступного автобуса, вантажівки, причепа, трактора, спецтехніки та іншого рухомого майна стягується податок у розмірі 18% і військовий збір 5% від оціночної вартості.

Читайте також:

• Нові ставки військового збору під час продажу автомобіля
• Продаж транспортних засобів: особливості оподаткування
• Податок на продаж авто в Україні у 2025 році: деталі від юриста 

Аліменти та військовий збір

Аліменти, що утримуються із заробітної плати працівника на підставі постанови державного чи приватного виконавця, не включаються до оподатковуваного доходу отримувача. Це прямо передбачено пп. 165.1.14 ПКУ.

Відповідно з таких сум не утримуються ні ПДФО, ні військовий збір.

Підпункт 165.1.14 ПКУ прямо зазначає: «Не включаються до оподатковуваного доходу суми аліментів, які виплачуються за рішенням суду або за добровільною домовленістю сторін у межах, передбачених Сімейним кодексом України».

Читайте також: Чи утримувати з суми аліментів військовий збір? 

Утримання військового збору з виграшу (призу)

Порядок оподаткування виграшів та призів визначено п. 170.6 ПКУ, відповідно до пп. 170.6.3 якого оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому ПКУ для доходів, що остаточно оподатковуються ПДФО під час їх нарахування, за ставкою 18 відс., визначеною в п. 167.1 ПКУ.

Доходи, зазначені у п. 170.6 ПКУ, остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок.

Вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5%.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ПДФО і військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Утримання та сплата (перерахування) ПДФО і військового збору до бюджету суб’єктом господарювання – організатором таких ігор здійснюється під час виплати зазначених коштів за рахунок фізичної особи незалежно від форми та способу виплати таких коштів.

Читайте також: Оподаткування доходів у вигляді виграшу (призу), отриманого платником податків (гравцем), у тому числі через мережу Інтернет