Коментар до індивідуальної консультації ДФСУ від 26.07.2018 р. №3270/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
Операції з деякими резидентами Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії (далі – Велика Британія) можуть визнаватися контрольованими, якщо такі резиденти мають організаційно-правову форму, включену до Переліку №480, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. №480, яка набула чинності 27.07.2017 року.
Резиденти Великої Британії з організаційно-правовою формою Limited Liability Partnership (LLP) включені до Переліку №480. Оскільки у 2017 році Перелік №480 діяв лише з 27.07.2017 р., ДФСУ роз’яснила, як застосовувати норми статті 39 ПКУ до операцій з такими резидентами до цієї дати та після.
За п. 41 підрозд. 10 розд. XX ПКУ господарські операції, визначені пп. «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ, визнаються контрольованими з дати набрання чинності Переліком №480, тобто з 27.07.2017 р.
Податківці також нагадали правила визнання операцій контрольованими. За пп. 39.2.1.7 ПКУ господарські операції визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються дві умови:
- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухобліку, перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухобліку, перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
ДФСУ у коментованій ІПК роз’яснює, що ці умови щодо контрагентів - резидентів Великої Британії з організаційно-правовою формою LLP застосовуються для 2017 року за підсумками всього звітного (календарного) року, але самі операції з ними визнаються контрольованими лише з 27 липня 2017 року. Відповідно у разі здійснення господарських операцій з Великої Британії з організаційно-правовою формою LLP в період з 1 січня по 26 липня 2017 року, такі операції не визнаються контрольованими, за умови відсутності інших критеріїв, визначених підпунктами "а" - "в" пп. 39.2.1.1 ПКУ.
Приклад. У 2017 році платник податків мав дохід у сумі 200 млн грн, а обсяг операцій з резидентом Великої Британії з організаційно-правовою формою LLP становив 15 млн грн (в тому числі у січні 2017 року були здійснені операції обсягом 7 млн грн, а у вересні 2017 року – 8 млн грн).
Оскільки у 2017 році виконуються обидві умови – щодо річного доходу платника та обсягу його операцій з резидентом Великої Британії, то операції з таким резидентом визнаються контрольованими. Але не всі операції за 2017 рік, а тільки ті, які здійснені після 27.07.2017 р. – тобто 8 млн грн у вересні 2017 р., які і включатимуться до Звіту про контрольовані операції за 2017 рік. Січневі операції обсягом 7 млн грн контрольованими не визнаються та до звіту не включаються.
