Просимо дати відповідь на запитання щодо ставок нарахування ПДФО на дивіденди. На 1 січня 2012 року на нашому підприємстві накопичено нерозподілений прибуток (кредит рахунка 441) з 1997 р. до 2011 р. За цей період роботи дивіденди не нараховувалися та не виплачувалися жодного разу. Прибуток накопичувався в результаті госпдіяльності у періодах: З 1997 р. до 2003 р. — 30 000 грн. З 2004 р. до 2010 р. ? 40 000 грн. За 2011 р. — 10 000 грн. Усього нерозподіленого прибутку 80 000 грн. У І кварталі 2012 р. було нараховано й виплачено дивіденди за результатами роботи за 2011 р. (розрахунок ПДФО: 10 000 х 5% = 500 грн, згідно з ПКУ). У 2012 р. засновники прийняли рішення протягом 2012 року розподілити решту прибутку (нарахувати та виплатити дивіденди і за минулі роки). За якою ставкою повинні оподатковуватися дивіденди, які нараховуватимуться та виплачуватимуться фізособам у 2012 р., при розподілі прибутку, але за результатами діяльності у періоди з 1997 р. до 2003 р., з 2004 р. до 2010 р.)? Просимо відповісти, чи повинні ми розбивати на періоди всю суму нерозподіленого прибутку, щоб виплатити дивіденди у 2012 р., які раніше не було нараховано?
Відповідно до пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 р. IV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VІ, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 ПКУ). Згідно з пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 ПКУ дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав — резидентом, що є юридичною особою, оподатковуються за ставкою, визначеною у п. 167.2 ст. 167 ПКУ, крім дивідендів на користь фізосіб (у т. ч. нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, які згідно з пп. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 ПКУ прирівнюються з метою оподаткування до виплати зарплати з відповідним оподаткуванням. Відповідно до пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, заробітна плата з метою розділу ІV ПКУ — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно з законом.
Згідно з п. 164.6 ст. 164 ПКУ під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соцстрахування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, — обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок зарплати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПКУ доходи, одержані, у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, оподатковуються за ставкою 15%. У разі якщо загальна сума заробітної плати у звітному податковому місяці перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% від суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.
Відповідно до пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 ПКУ, доходи у вигляді дивідендів остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок.
Враховуючи вищевикладене, дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав — резидентом, що є юридичною особою, оподатковуються за ставкою 5%, крім дивідендів на користь фізосіб (у т. ч. нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, які згідно з пп. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 ПКУ прирівнюються з метою оподаткування до виплати заробітної плати та оподатковуються за ставками 15% (17%). При цьому Законом України від 7 липня 2011 року №3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України», який набрав чинності з 06.08.2011 р., доповнено підрозділ 1 р. XX ПКУ пунктом 6, в якому визначено, що оподаткування доходів платника податку, нарахованих за наслідками податкових періодів до 1 січня 2011 року, здійснюється за ставками та згідно з нормами, що діяли до 1 січня 2011 року, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання). Статтею 58 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії у часі.
Таким чином, суми дивідендів, які виплачувались фізособам до 06.08.2011 р., оподатковуються за правилами та ставками, визначеними ПКУ, незалежно від того, що нарахування відбувалося до 01.01.2011 р.