Відповідальність за порушення строків реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в ЄРПН визначено ст. 120-1 ПКУ.
Згідно з цією статтею порушення платниками ПДВ граничного строку реєстрації ПН та РК (передбачених ст. 201 ПКУ) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог ст. 192 та 201 ПКУ покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу у відповідних розмірах (у розмірі від 10 до 50% від суми ПДВ, зазначених в таких ПН/РК, залежно від порушених строків).
Податківці в індивідуальній консультації від 21.08.2018 р. №3637/6/99-99-15-03-02-15/ІПК нагадали про п. 35 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, за яким норми п. 120-1.1 ПКУ не застосовуються при порушенні термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних (розрахунків коригування), складених до 1 жовтня 2015 року.
При цьому інших винятків в частині застосування п. 120-1.1 ПКУ (у тому числі у разі порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування через недостатність реєстраційного ліміту) чинним законодавством не передбачено.
Таким чином, за роз’ясненням ДФС відсутність реєстраційного ліміту не є підставою для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації ПН чи РК.
Від себе нагадаємо, що штрафи за порушення строків реєстрації ПН та РК не застосовуються, якщо такі документи одночасно відповідають таким умовам (детальніше тут):
- не надаються отримувачу (покупцю);
- складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
І оскільки штраф призначається у відсотках до суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, то він не застосовуватиметься до тих ПН/РК, в яких сума ПДВ дорівнює нулю.
Податковий кредит покупця
Податківці нагадують, що п. 198.6 ПКУ передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН ПН/РК (митними деклараціями).
Також суми ПДВ, зазначені у ПН/РК, які були зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, можуть бути включені до складу податкового кредиту того податкового (звітного) періоду, у якому вони зареєстровані в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.