Цій статті більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Податківці у ІПК від 18.10.2019 р. №839/6/99-00-07-03-02-15/ІПК нагадали, що згідно з пп. «а», «б» і «г» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:
- постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України;
- вивезення товарів за межі митної території України.
Своєю чергою, операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (п. 195.1.1 ПКУ).
Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному КМУ, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.
При цьому у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити,:
- порядковий номер та дата складання податкової накладної;
- повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, – продавця товарів/послуг;
- податковий номер платника податку (продавця та покупця);
- повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, – покупця (отримувача) товарів/послуг.
При цьому податківці вважають покупцем особу, яка отримує товари або послуги. Факт оплати за них не робить особу покупцем.
Отже, податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, яка вказана в договорі як покупець та якій здійснюється постачання товарів/послуг, та за конкретною господарською операцією з постачання товарів/послуг.
Тобто, незалежно від того, що згідно з умовами контракту виконання обов’язку щодо оплати за постачання товарів/послуг покладено на одного нерезидента, податкова накладна складається на нерезидента – покупця (отримувача) товару.
Нагадаємо, що такий підхід раніше озвучувався податківцями і щодо аналогічної ситуації при постачанні іншим резидентам.
Як складається податкова накладна?
Податківці нагадали порядок складання податкової накладної за операцією з вивезення товару за межі території України (експорт):
- така податкова накладна не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та в ній робиться позначка 07 – Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;
- у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому – країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «300000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється;
- у графі 8 табличної частини розділу Б податкової накладної зазначається код ставки ПДВ – 901;
- у графі 10 зазначається обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ;
- графа 11 в такій накладній не заповнюється (нулі, прочерки та інші знаки чи символи у цій графі не проставляються).
