Основні критерії звільнення мобілізованих ФОПів від сплати податків та подання звітності визначено п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ та п. 9-2 розділу VIII Закону про ЄСВ.
Скористатися пільгою можуть ФОПи, які:
- призвані на військову службу під час мобілізації або служать за контрактом,
- залучені до виконання обов’язків з мобілізації (зокрема, за посадами, передбаченими штатами воєнного часу).
Саме їх в цій статті ми для скорочення називаємо мобілізованими ФОПами.
Важливо! Період застосування пільги: з першого числа місяця, в якому особу призвано на військову службу або в якому з особою укладено контракт, але не раніше 24 лютого 2022 року, до останнього дня місяця, в якому особу демобілізовано (звільнено з військової служби).
Які є податкові пільги для мобілізованих ФОПів?
Платник звільняється від нарахування, сплати та подання податкової звітності з:
- податку на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV ПКУ;
- єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ;
- військового збору у складі податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб або єдиного податку відповідно до пункту 16-1 підрозд.10 розд. ХХ ПКУ.
Чи треба подавати якісь документи до ДПС для застосування цієї пільги?
В ідеалі – ні. Підставою для такого звільнення є відомості, отримані ДПС з Єдиного державного реєстру призовників, про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи. Це передбачено ПКУ, і на цьому наголошує сама ДПСУ в «ЗІР».
Але на практиці – зайвим не буде! ПКУ каже, що у разі відсутності в Єдиному реєстрі призовників або неотримання ДПС відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) певного ФОПа він має право подати заяву та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту.
Зразок бланка цієї заяви можна подивитися тут (приклад від ГУ ДПС у Черкаській області). Але доцільніше запитати зразок бланка такої заяви в органі ДПС за місцем обліку – вони могли самі розробити цю форму і наполягати на тому, щоб ФОПи подавали заяву саме за їхнім зразком.
Якщо ФОП отримував під час військової служби доходи
Навіть якщо ФОПи отримають підприємницькі доходи під час військової служби, декларувати ці доходи та сплачувати з них єдиний податок не потрібно!
Звісно, далеко не всі мобілізовані ФОПи можуть поєднувати військову службу і підприємницьку діяльність. Проте деякі з них передають право такого ведення іншій особі – найманому працівнику або іншій особі за договором ЦПХ (далі ми називатимемо її уповноваженою особою). Але для застосування пільги це не має значення!
Приклад 1. Мобілізований ФОП передав іншому ФОПу фактично «управління бізнесом» за договором доручення.
Нагадаємо, що за договором доручення ФОП (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок мобілізованого ФОПа (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя (ст. 1000 ЦКУ).
У такий ситуації мобілізований ФОП також отримує доходи від тих дій, який вчиняє повірений ФОП.
Але звільнення від сплати ЕП, ПДФО, ВЗ, а в певних випадках – і від ЄСВ не прив’язано до того, чи отримує ФОП доходи та за якими саме договорами. Навіть за умови, що представник діє від імені такого мобілізованого ФОПа.
Таким чином, який би спосіб не обрав мобілізований ФОП, він звільнений від сплати податків за себе незалежно від того, чи продовжує він отримувати доходи за використання свого майна чи виконання окремих представницьких функцій третіми особами від його імені. Факт отримання доходу не впливає на надані відповідно до п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ та п. 9-2 Прикінцевих та перехідних положень Закону про ЄСВ пільги.
Що робити, якщо ФОП або його уповноважена особа помилково подасть звітність та/або сплатить податки?
Якщо ФОП під час військової служби помилково задекларує суму єдиного податку та військового збору за період мобілізації, то може їх не сплачувати, а відповідно до положень ст. 50 ПКУ подати уточнюючу декларацію, в якій зменшити такі суми податкових зобов’язань з єдиного податку та військового збору.
На цьому наголошують і самі податківці.
А якщо ФОП помилково сплатить такий єдиний податок та військовий збір, то нічого страшного. Він зможе використати ці кошти як переплату в майбутніх періодах або повернути надміру сплачені кошти відповідно до ст. 43 ПКУ. Це підтверджують податківці тут.
На нашу думку, ті самі правила мають застосовуватися і ФОПами на загальній системі оподаткування.
Якщо фізособа зареєструвалася ФОПом під час військової служби
ДПСУ наголошує: в такому випадку у ФОПа пільги немає!
Фізичні особи, які зареєструвалися як самозайняті особи після дати призову на військову службу під час мобілізації або після дати укладання відповідного контракту, не звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку.
Такий самий підхід, на нашу думку, вони застосовуватимуть і щодо ФОПів на загальній системі оподаткування, а також щодо пільги з ЄСВ, встановленої для мобілізованих ФОПів.
Пільга з ЄСВ для мобілізованих ФОПів
Тут ситуація змінилася з 01.10.2025 р.
З одного боку, безумовне звільнення від сплати ЄСВ «за себе» у мобілізованих ФОПів є, але тільки у випадку, якщо в них немає найманих працівників!
Важливо! Якщо мобілізований ФОП має найманих працівників, він звільняється від сплати ЄСВ «за себе» лише у випадку, якщо має інші пільги зі сплати ЄСВ.
Зокрема, якщо він одночасно є найманим працівником і за нього ЄСВ щомісяця сплачує роботодавець. І робить це в розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок! На цьому наполягають податківці тут.
Зверніть увагу! З 01.10.2025 пільга для ФОПів-найманих працівників діє за всіма місцями роботи. Тобто не має значення, хто з роботодавців сплатив ЄСВ. Головне, щоб він сплатив ЄСВ в розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.
І ось цю пільгу для ФОПів-найманих працівників податківці зараз поширюють і на ситуацію з мобілізованими ФОПами. Вони кажуть, що у разі мобілізації / укладення контракту ФОПа, який є роботодавцем, для нього:
- страхувальник – підрозділ сил безпеки й оборони України, в якому проходить військову службу така фізична особа – підприємець. У розумінні Закону №2464 це не є місцем роботи, проте такий страхувальник (нараховує грошове забезпечення) є в переліку роботодавців, визначених у п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону №2464;
- застрахована особа – сама фізична особа – підприємець.
Саме тому зміни, які набули чинності з 01.10.2025, є логічним кроком щодо усунення у фізичної особи – підприємця дублювання обов’язків страхувальника стосовно себе.
Тобто з 1 жовтня 2025 р. мобілізовані ФОПи-роботодавці звільняються від сплати ЄСВ у разі сплати військовими частинами за них ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний розмір страхового внеску.
Ми про це розповідали у статті "Мобілізовані ФОП-роботодавці з 1 жовтня звільняються від сплати ЄСВ за себе: позиція ДПС".
Всі випадки, у яких ФОПи мають пільги зі сплати ЄСВ у 2025 році, ми наводили у статті.
Приклад 2. ФОПа мобілізували в середині місяця. З якої дати застосовується пільга з ЄСВ?
З першого числа місяця, в якому особу призвано на військову службу або в якому з особою укладено контракт, до останнього дня місяця, в якому особу демобілізовано (звільнено з військової служби). На цьому наполягають податківці тут.
А що зі звітністю та податками за податкові періоди до мобілізації?
Тут п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ теж встановив пільгу.
Мобілізований ФОП, який не дотримався визначених ПКУ термінів виконання податкових обов’язків, які виникли до дати мобілізації, укладення контракту, звільняється від відповідальності, передбаченої ПКУ за невиконання податкових обов’язків, за умови виконання таких обов’язків протягом 180 календарних днів з дня демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації).
Аналогічна пільга встановлюється щодо податкових обов’язків, які виникли під час мобілізації (військової служби). Наприклад, щодо тих податків та зборів, стосовно яких для ФОПа не були встановлені пільги, які ми розглядали вище.
А от щодо ЄСВ діє окреме правило. Мобілізований ФОП, який не дотримався виконання визначених Законом про ЄСВ своїх обов’язків, які виникли до дати мобілізації, укладення контракту, звільняється від відповідальності, передбаченої цим Законом за несплату ЄСВ та неподання звітності про нарахування ЄСВ у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), за умови виконання таких обов’язків щодо подання звітності протягом 150 календарних днів та/або щодо сплати ЄСВ протягом 180 календарних днів з дня його демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації).
Якщо у мобілізованого ФОПа є наймані працівники
Якщо мобілізований ФОП має найманих працівників і на строк своєї військової служби уповноважує іншу особу на виплату найманим працівникам заробітної плати та/або інших доходів, то обов’язок з нарахування та утримання ЄСВ, ПДФО та ВЗ з таких виплат на строк військової служби ФОПа несе така уповноважена особа.
ЄСВ, ПДФО та ВЗ, нараховані та утримані уповноваженою особою з таких виплат фізичним особам, сплачується до бюджету демобілізованим ФОПом протягом 180 календарних днів з дня демобілізації (звільнення з військової служби), без нарахування штрафних і фінансових санкцій, пені.
Податкова звітність про суми ЄСВ, ПДФО та ВЗ, нараховані та утримані уповноваженою особою з найманих працівників та інших фізичних осіб протягом строку військової служби ФОПа, подається самим демобілізованим ФОПом протягом 150 календарних днів з дня демобілізації (звільнення з військової служби) без нарахування штрафних і фінансових санкцій, пені.
А що як ФОП вирішить припинити підприємницьку діяльність та звільнити працівників? Докладно цю ситуацію ми розглядали у статті «ФОП мобілізований: що робити з найманими працівниками?»
Висновки:
- Мобілізація не передбачає обов’язкового припинення діяльності ФОПа. Наявність доходу під час військової служби не заважає користуванню пільгами.
- Звільнення щодо ЄП, ВЗ та ПДФО стосується як тих ФОПів, які мали найманих працівників, так і тих, хто працював самостійно. Тобто критерій наявності персоналу ролі не відіграє.
- Мобілізований ФОП з 01.10.2025 р. має пільгу щодо ЄСВ «за себе» навіть в тому випадку, якщо він є роботодавцем. Але в тому випадку, якщо за нього ЄСВ в розмірі, не меншому за мінімальний внесок, сплачує підрозділ, у якому ФОП проходить військову службу.
- ЄСВ, ПДФО та ВЗ з доходів, нарахованих та виплачених найманим працівникам, ФОП може задекларувати протягом 150 днів, а сплатити – протягом 180 днів з дня демобілізації.