Таке запитання поставив платник ПДВ, який отримав зауваження від свого податкового інспектора про те, що ПН від 05.01.2024 можна включити до податкового кредиту не пізніше грудня 2024. ДПС відповідає на це запитання у своєму листі від 02.05.2025 №461/2/99-00-24-01-01-02.
ДПС надала правильну відповідь, яка ґрунтується на нормі п. 198.6 ПКУ:
Якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Звертаємо увагу, що цей строк визначений у календарних днях, а не у місяцях, тому його закінчення буде припадати на 365-й календарний день. При складанні декларації з ПДВ цю подію слід враховувати у тому звітному місяці, на який вона припадає.
Вочевидь, інспектор рахує цей строк в цілих місяцях і вважає, що право на податковий кредит закінчується в останній день дванадцятого місяця після складання ПН, якщо рахувати і місяць її складання. Але така думка інспектора призводить до того, що право на податковий кредит може бути реалізоване лише до 31 грудня 2024, тобто менше ніж протягом 365 к.д., і вона не має під собою підстав.
В цьому випадку платник ПДВ може реалізувати своє право на включення ПН від 05.01.2024 в будь-який календарний день до 04.01.2025 включно. Відповідно, в бухобліку визнання права на ПК за цією ПН (запис Дт 641/ПДВ Кт 644) може бути проведено датою до 04.01.2025 включно, і ця подія буде відображена у відповідній декларації (зокрема, це може бути й декларація з ПДВ за січень 2025).
Зазвичай, коли ПН складена не першим числом місяця, останній день строку 365 к.д. настане в такому ж місяці наступного року.
А коли ПН складена саме першим числом місяця, то 365-й к.д. спливає в останній день «попереднього» місяця наступного року:
| Дата складання ПН | Дата закінчення строку 365 к.д. |
| 1 січня 2025 | 31 грудня 2025 |
| 1 лютого 2025 | 31 січня 2026 |
| 1 березня 2025 | 28 лютого 2026 |
| 1 квітня 2025 | 31 березня 2026 |
| 1 травня 2025 | 30 квітня 2026 |
| 1 червня 2025 | 31 травня 2026 |
| 1 липня 2025 | 30 червня 2026 |
| 1 серпня 2025 | 31 липня 2026 |
| 1 вересня 2025 | 31 серпня 2026 |
| 1 жовтня 2025 | 30 вересня 2026 |
| 1 листопада 2025 | 31 жовтня 2026 |
| 1 грудня 2025 | 30 листопада 2026 |