У практиці податкового обліку великих платників ПДВ нерідко виникають ситуації, коли придбані товари, послуги або необоротні активи використовуються одночасно для оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У такому випадку застосовуються правила, передбачені ст. 199 ПКУ, які зобов’язують платника здійснити відповідний розрахунок частки та, у визначених випадках, нарахувати податкові зобов’язання. Але що робити, якщо обсяг неоподатковуваних операцій у першому звітному періоді становить менше 0,01%?
Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків розповідає, що відповідно до п. 199.1 ПКУ, якщо придбані товари/послуги або необоротні активи використовуються частково для оподатковуваних, а частково для неоподатковуваних операцій, платник зобов’язаний визначити частку використання та нарахувати податкові зобов’язання, виходячи з бази, розрахованої за п. 189.1 ПКУ. Це оформлюється зведеною податковою накладною, яка підлягає реєстрації в ЄРПН.
Частка визначається згідно з п. 199.2 ПКУ, виходячи з відношення обсягів оподатковуваних операцій до загального обсягу операцій за попередній рік. Якщо ж неоподатковувані операції з’явилися вперше — частка розраховується на основі даних першого звітного періоду, як це передбачено п. 199.3 ПКУ.
Результати такого розрахунку подаються у складі податкової декларації з ПДВ, у додатку 5 (Д5). Цей додаток є обов’язковим:
- у періоді, коли вперше здійснено змішані операції;
- у декларації за останній податковий період року;
- у разі анулювання реєстрації платника ПДВ.
У таблиці 1 додатку 5 (Д5) у графах 6 і 7 зазначаються відповідно частка в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.
Отже, якщо за результатами розрахунку в першому звітному періоді частка використання товарів/послуг або необоротних активів у неоподатковуваних операціях становить менше 0,01% (з урахуванням округлення до двох знаків після коми), податкові зобов’язання за п. 199.1 ПКУ не нараховуються. Водночас сам розрахунок все одно подається до контролюючого органу разом із додатком 5 (Д5).
За підсумками року, у разі зміни частки, платник здійснює перерахунок, і якщо частка перевищить 0,01%, тоді податкові зобов’язання коригуються відповідно до ст. 199 ПКУ.