Нагадаємо, що з 27 серпня 2025 року внески до додаткового капіталу ТОВ є прямо врегульованими законом. Втім, незважаючи на використання цього механізму бухгалтерами та керівниками юросіб доволі давно (як правило, рішення учасників), все ж таки це нова норма, яка врегульована безпосередньо у Законі про ТОВ/ТДВ. Докладний аналіз ми наводили тут.
Наразі ж податківців запитали: Якщо статутом товариства буде передбачено право учасника на отримання внеску до додаткового капіталу (зокрема, у разі його виходу з товариства), то які податкові наслідки виникатимуть у такому випадку? Якими нормами Податкового кодексу слід керуватися у таких випадках?
У листі від 26.09.2025 №1048/2/99-00-24-01-02-02 ДПС зауважила, що правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначено Законом України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон №2275).
Розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України (ч. 1 ст. 12 Закону №2275).
Окремо від статутного капіталу товариства статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу товариства здійснюється за рахунок вкладів (внесків) його учасників. Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносяться учасниками товариства без зміни номінальної вартості або зміни розміру статутного капіталу товариства (ч. 4 ст. 12 Закону №2275).
У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства визначається розмір такого вкладу (внеску). Вкладом (внеском) учасника товариства до додаткового капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.
Учасник вважається таким, що вийшов з товариства, з дня державної реєстрації його виходу. Вихід учасника з товариства, внаслідок якого у товаристві не залишиться жодного учасника, забороняється (ч. 5 ст. 24 №2275).
Висновок: повернення коштів, внесених учасником ТОВ як вклад до додаткового капіталу такого товариства та відповідно відображених у бухгалтерському обліку, не є підставою для коригування фінансового результату до оподаткування.Про відображення в обліку таких сум податківці зовсім нічого не відповіли та направили для відповіді до Мінфіну.
Від себе додамо приклад відображення в бухобліку як внесків до додаткового капіталу, так й повернення.
Субрахунок 422 "Інший вкладений капітал" — це субрахунок для обліку додаткових внесків. Надходження відображаємо за кредитом цього субрахунку, повернення учаснику — за дебетом. Бухгалтерський облік додаткових внесків наведено у таблиці (цифри умовні).
Таблиця
Бухгалтерський облік додаткових внесків
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума,грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Отримано від учасника товариства додатковий внесок на поточний банківський рахунок або до каси | 311, 301 | 422 | 20000,00 |
| 2. | Повернуто внесок учаснику на його банківський рахунок або з каси | 422 | 311, 301 | 20000,00 |