- Про що підприємство – великий платник податків запитало ДПС?
- Як враховують збитки звичайні та великі платники податків?
- Як на практиці виглядає позиція ДПС?
- Висновки та практичні рекомендації
- Що почитати додатково про перенесення збитків ВПП?
Коментар до ІПК ДПС від 25.08.2026 №5062/ІПК/99-00-21-02-02
Про що підприємство – великий платник податків запитало ДПС?
У великих платників податків (ВВП) є чимало податкових обмежень. Одне з них – це правило перенесення податкових збитків минулих років. Воно не подобається багатьом з ВПП, коли вони дізнаються, що збитки минулих років зможуть враховувати на зменшення прибутку не всі одразу, а лише частково.
Та найцікавіше попереду, коли за результатами року знову трапляється збиток. І тоді постає питання: що робити із збитками минулих років? Вони згорають? Чи додаються до поточного збитку та переносяться у наступний рік на зменшення об’єкта оподаткування? Як рахувати ліміт збитків у наступному році?
Саме з такими запитаннями звернулося до ДПС одне ТОВ. Воно з 1 січня 2024 року стало великим платником, мало непогашені збитки станом на цю дату, у деклараціях за 2024 рік відобразило в рядку 3.2.4 Додатка РІ лише 50% від них і за підсумками року знову отримало від’ємне значення об’єкта оподаткування.
Питання були конкретні:
- яка формула розрахунку граничної суми збитків минулих років, яку дозволено включити до рядка 3.2.4 Додатка РІ у 2025 році за вищеописаних обставин?
- що саме брати за «непогашену суму» на 01.01.2025 р.?
- і чи включаються збитки 2024 року до загального обсягу накопичених збитків попередніх років, від яких у 2025 році вираховуватиметься ліміт 50%?
Як враховують збитки звичайні та великі платники податків?
ДПС у своїй відповіді нагадала правила податкового законодавства.
Якщо звичайний платник має право зменшувати фінансовий результат на всю суму від’ємного значення минулих років до повного його погашення, то для ВПП діють жорсткі рамки.
Зверніть увагу!
Згідно з пп. 140.4.4 ПКУ:
- звичайні платники зменшують фінрезультат на всю суму від’ємного значення минулих років;
- великі платники – лише на частину, не більше 50% непогашеної суми від’ємного значення минулих податкових (звітних) років;
- якщо цю частину не погашено позитивним значенням об’єкта поточного року, непогашена сума переходить далі і знову враховується за принципом не більше ніж на 50% до повного погашення;
- якщо непогашена сума становить не більше 10% позитивного значення об’єкта поточного періоду (розрахованого без урахування самих збитків), її можна взяти повністю.
При цьому погашеними вважаються лише ті суми, які одночасно були включені до розрахунку об’єкта оподаткування і реально зменшили позитивне значення прибутку відповідних років.
Якщо ж у якомусь році платника виключать із Реєстру ВПП, то в звітних періодах такого року обмеження 50% уже не застосовується.
Як на практиці виглядає позиція ДПС?
Як свідчить поточна ІПК, податківці дотримуються такої точки зору: частина збитків (ті 50%, які підприємство вже показало в рядку 3.2.4 Додатку РІ до декларацій за звітні періоди 2024 року), що не була погашена прибутком 2024 року, плюс друга половина збитків станом на 31.12.2023 р., яку у 2024-му взагалі не враховували, плюс сума поточних збитків саме 2024 року – усе це разом вважається непогашеним від’ємним значенням об’єкта оподаткування минулих років. Саме від цієї загальної суми у 2025 році знову береться «не більше 50%» (пп. 140.4.4 ПКУ).
Розглянемо цю позицію більш докладно.
Що входить до бази для розрахунку 50% у 2025 році?
ДПС роз'яснила, що станом на 01.01.2025 р. непогашеним від’ємним значенням вважається сума трьох компонентів:
- перша частина збитків станом на 31.12.2023 р. (ті 50%, які були включені до рядка 3.2.4 у 2024 році, але не погашені прибутком через його відсутність);
- друга частина збитків станом на 31.12.2023 р. (ті 50%, які взагалі не бралися до розрахунку у 2024 році через обмеження);
- поточний збиток, отриманий за результатами 2024 року.
Зрозуміло, що статус поточного збитку викликає певні запитання. ДПС включає цей збиток до загальної суми непогашених збитків минулих років. Відповідно він підпадає під обмеження 50% у наступному році.
Дійсно, існує точка зору, за якою новий збиток є «збитком звітного року», а не «минулих років». Проте для наступного періоду він автоматично стає «минулим», тому більшість експертів погоджувалися з усередненням ДПС.
Який алгоритм на 2025 рік?
Усі три вищезазначені елементи додаються в один «кошик». І вже від цієї загальної суми у 2025 році ВПП має право включити до рядка 3.2.4 Додатка РІ не більше 50%.
ДПС чітко дала зрозуміти, що жодних привілеїв для поточних збитків немає. Як тільки збиток 2024 року перетинає межу 1 січня 2025 року, він стає «збитком минулих років» і безжально підпадає під 50%-вий ліміт разом із залишками попередніх років.
Докладно про механізм розрахунків на чисельних прикладах читайте у статті тут.
Коли правила для ВПП «згорають»?
Як свідчить роз’яснення ДПС, якщо у майбутньому (наприклад, у 2025 чи 2026 році) підприємство втратить статус ВПП, обмеження у 50% перестає застосовуватися. У такому разі вся сума накопиченого збитку зможе зменшити фінрезультат у повному обсязі.
Отже, з першого періоду року, коли платника вже немає в Реєстрі, можна брати для розрахунків усю непогашену суму збитків без 50-відсоткового обмеження. ДПС у своїй відповіді це підтверджує.
Виняток «10 відсотків»
Якщо непогашена сума збитків минулих років становить 10% або менше від позитивного фінрезультату звітного періоду (обрахованого за пп. 134.1.1 ПКУ без урахування збитків), вона враховується в повному обсязі (пп. 140.4.4 ПКУ).
Важливо!
В даному випадку станом на 01.01.2025 р. «непогашена сума» представляє собою залишок неврахованих 50% старих збитків + не погашена частина тих 50%, які вже показували у 2024-му + збиток, отриманий за результатами 2024 року.
Далі у рядку 3.2.4 Додатка РІ за 2025 рік (і за всі квартали цього року) відображається не більше 50% від цієї суми. Якщо протягом 2025-го з’явиться прибуток і він «покриє» частину, то на наступний рік знову перейде лише непогашений залишок, і знову з лімітом 50%.
Поточний збиток 2024 року не розглядається окремо, але і не переноситься на зменшення прибутків в повному обсязі. Він одразу вливається в загальний котел непогашених збитків минулих років і підпадає під ті самі 50-відсоткові правила.
Висновки та практичні рекомендації
- Ведіть окремий аналітичний облік непогашених збитків. Фіксуйте не лише те, що вже показали в рядку 3.2.4, а й ту половину, яку ще не чіпали, і додавайте поточні збитки. Інакше легко загубити частину суми або, навпаки, завищити ліміт.
- У деклараціях за всі звітні періоди одного року (квартал, півріччя, 9 місяців, рік) сума в рядку 3.2.4 має бути однаковою – 50% від непогашеної бази на початок року (якщо не спрацювало виключення «10 відсотків»).
- Втрата статусу ВПП відкриває можливість врахувати весь залишок збитків одразу. Набуття статусу, навпаки, одразу вмикає 50-відсоткове обмеження.
- Не забувайте про виключення «10 відсотків». Якщо прибуток великий, а збитків накопичилося небагато, можна зменшити на їх суму прибуток в одному звітному році.
Висновок:
позиція ДПС у цій консультації є традиційно фіскальною, але послідовною. Збитки для ВПП зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток у майбутніх звітних періодах вдвічі довше, ніж для звичайних підприємств, і це варто враховувати при фінансовому та податковому плануванні.
Що почитати додатково про перенесення збитків ВПП?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
