ПДВ-пільги за п. 197.15 ПКУ на ремонт прибудинкових територій за бюджетні кошти немає: роз'яснення ДПС

1. Про що підприємство запитало ДПС?
2. Пільга за п. 197.15 ПКУ: ремонт без ПДВ, але за яких умов?
3. Яке відношення має ремонт до будівництва житла? 
4. Чому ремонт прибудинкової території не дає права на пільгу?
5. Практичні рекомендації для замовників та підрядників
6. Де прочитати більше про оподаткування ПДВ будівельних робіт?

Коментар до ІПК ДПС від 27.08.2026 р. №5102/ІПК/99-00-21-03-02

Про що підприємство запитало ДПС?

Одне з міських управлінь (замовник робіт за кошти місцевого бюджету)  звернулося до ДПС за консультацією. Питання полягало у застосуванні пільги з ПДВ для ремонту:

• інженерних та електричних мереж (електрощитових) безпосередньо у житлових будинках;
• асфальтового покриття на прибудинкових територіях та внутрішньоквартальних проїздах.

Позиція замовника здавалася логічною: якщо роботи фінансуються з бюджету, а об'єктом є житловий фонд чи його елементи, то застосовується звільнення від ПДВ. Проте ДПС вирішила, що права на пільгу з ПДВ у виконавця цих робіт немає. 

Пільга за п. 197.15 ПКУ: ремонт без ПДВ, але за яких умов?

За загальним правилом постачання товарів та послуг на території України підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою 20% (п. 185.1, п. 194.1 ПКУ).

Разом з тим ПКУ звільняє від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти (п. 197.15 ПКУ). Порядок застосування цієї норми деталізовано в Узагальнюючій податковій консультації (наказ Мінфіну від 09.08.2024 р. №397).

Отже, пільга з ПДВ застосовується, якщо виконуються три ключові умови:

• фізично здійснюються будівельно-монтажні роботи з будівництва житла;
• оплата здійснюється безпосередньо державними чи місцевими коштами;
• розрахунок проходить з рахунку в Державній казначейській службі України напряму на рахунок підрядника.

Яке відношення має ремонт до будівництва житла? 

Насправді капітальний ремонт є різновидом будівництва  (п. 1 ч. 1 ст. 1 Закону України від 17.02.2011 р. №3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності»). При цьому під будівельними роботами маються на увазі не лише роботи з нового будівництва, але й реконструкції, реставрації та капітального ремонту (п. 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою КМУ від 13.04.2011 р. №466).

У свою чергу зміст капітального ремонту будинку передбачає комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов’язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об’єкта та його техніко-економічних показників (Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затверджені наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 р. №76).

Крім того ДПС нагадала визначення житлової нерухомості. Законодавство чітко обмежує об'єкти житлової нерухомості будівлями, які офіційно зареєстровані як житлові, дачні чи садові будинки (пп. 14.1.129 ПКУ).

Чому ремонт прибудинкової території не дає права на пільгу?

Розглянувши питання замовника, податківці дійшли двох висновків: 

• по-перше, якщо фактично платником ПДВ (виконавцем), здійснюються операції з постачання будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла, оплата яких відбувається шляхом перерахування державних коштів (коштів державного та/або місцевого бюджетів) з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок виконавця (підрядника) таких робіт, то вказані операції підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.15 ПКУ;
• по-друге, режим звільнення за п. 197.15 не поширюється на операції з постачання (виконання): ремонтних робіт інженерних мереж, електричних мереж/електрощитових житлових будинків; ремонтних робіт асфальтового покриття прибудинкових територій та внутрішньоквартальних проїздів. Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Важливо! 

• щодо ремонту асфальту та прибудинкових територій пільга не поширюється на підрядника. Ремонт, зокрема капітальний, асфальтового покриття та внутрішньоквартальних проїздів не є ремонтом самої будівлі житлового будинку. Такі операції оподатковуються ПДВ у загальному порядку за ставкою 20%;
• щодо внутрішньобудинкових інженерних та електричних мереж звільнення від ПДВ за п. 197.15 ПКУ не застосовується, якщо роботи класифікуються лише як окремі ремонтні послуги мереж, а не як цілісні будівельно-монтажні роботи з капремонту або реконструкції житлової будівлі.

Дійсно, податкова практика (див., наприклад, ІПК від 08.07.2026 р. №3959/ІПК/99-00-21-03-02) підтверджує, що  пільга не поширюється на роботи щодо окремих елементів або прибудинкової території, навіть якщо вони фінансуються з бюджету (наприклад, облаштування пандусів, ремонт підвальних приміщень/укриттів тощо, якщо вони не є капітальним ремонтом самого житла в цілому).

Втім, вже традиційно, для остаточного віднесення робіт до категорії саме будівельно-монтажних робіт з капітального ремонту житла ДПС порадила звертатися до профільного відомства — Міністерства у справах громад, територій та внутрішньо переміщених осіб України.

Практичні рекомендації для замовників та підрядників

1. Уточнюйте предмета договору. Щоб претендувати на пільгу з ПДВ під час виконання робіт у будинках, у кошторисній та проектній документації роботи мають бути чітко оформлені як капітальний ремонт (або реконструкція) житлового будинку, а не просто як поточні чи окремі ремонтні послуги, які стосуються певних мереж.
2. Закладайте ПДВ у кошторис для прибудинкових робіт. На думку ДПС, роботи із благоустрою проїздів, тротуарів чи асфальтування навколо будинків не вважаються капремонтом житла в розумінні ПКУ.  
3. Дотримуйтесь процедури розрахунку. Пільга працює виключно за умови прямого перерахування бюджетних коштів з рахунку Казначейства на рахунок виконавця робіт.

Де прочитати більше про оподаткування ПДВ будівельних робіт?

• Звільнення капітального ремонту від ПДВ у 2026 році: аналіз роз'яснення ДПС
• Коли виникає ПЗ з ПДВ при постачанні новозбудованої нежитлової нерухомості в 2026 році: роз'яснення ДПС
• Підстави для пільги з ПДВ на капітальний ремонт житла за п. 197.15 ПКУ у 2026 році: роз'яснення від ДПС
• Як визначити, що операції, які передбачені пп. 197.15 ПКУ, здійснюються за державні кошти?