Контролируемое
Налоговый кодекс Украины (НКУ) предусматривает необходимость подачи отчета по контролируемым операциям (так называемое ТЦО) при наличии двух критериев одновременно:
- годовой доход плательщика от всех видов деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 млн грн;
- объем контролируемых хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 млн грн.
Если вы отвечаете этим условиям и подали такой отчет, вы должны вести и хранить документацию относительно контролируемых операций. Отсутствие таковой приведет к существенным штрафным санкциям.
А если выручка в 2015 году меньше 50 млн грн? Можно ли расслабиться и не обращать внимания на статью 39 НКУ?
Неконтролируемое
С 1 января 2015 года изменилась процедура формирования налога на прибыль. Плательщики облагают налогом на прибыль финансовый результат, сформированный по данным бухгалтерского учета и откорректированный на суммы разниц, которые возникают в свете обновленного раздела ІІІ НКУ.
Корректирование в обязательном порядке осуществляется теми плательщиками, у которых годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн гривен. Вот у таких предприятий, имеющих диапазон выручки от 20 до 50 млн грн, и появляются риски невыявления операций, которые как бы неконтролируемые для налогоплательщика и Отчет о контролируемых операциях подавать не нужно.
Пример. У предприятия выручка за 2015 год составила 26 млн грн.
Импортировано товаров на сумму 4,5 млн грн.
Поставщик - нерезидент, зарегистрированный в «низконалоговой» юрисдикции, входящей в Перечень государств (территорий), утвержденный Кабмином (это может быть одежда из Гонконга, консервы из Болгарии или вина Молдовы).
По всем критериям – операция неконтролируемая. Однако, руководствуясь нормами пп. 140.5.4 НКУ, а также п. 140.2, пп. 140.5.5 НКУ следует увеличить финансовый результат на налоговую разницу в размере 1,35 млн грн (4,5 млн грн х 30%), и как следствие, увеличить объект налогообложения и уплатить налога на прибыль больше.
Эта позиция подтверждена недавним письмом ГФСУ.
Несмотря на то, что операция не является контролируемой, плательщик должен обосновать обычность цены по правилам, установленным ст. 39 НКУ, т.е. подготовить документацию по трансфертному ценообразованию (ТЦО), и это позволит не увеличивать базу налогообложения.
Причем, по мнению налоговиков, корректировку договорной (контрактной) стоимости товаров (работ, услуг) проводят независимо от того, отражены расходы на их приобретение или нет.
Особенности долгов и роялти
Что же касается процентов по долговым обязательствам и роялти, то эти операции рассматриваются каждая в отдельности. Также нужно не забывать о международной практике по трансфертному ценообразованию. В частности, знаковым делом для займов считается дело группы Chevron.
Любой нерезидент, который выдал существенный кредит украинскому предприятию в 3,5 и более уставного фонда последнего (для финучреждений - в 10 раз) – становится связанным лицом. И, таким образом, на него распространяются все правила ст. 39 НКУ. Следует отметить, что специальных разъяснений ГФСУ по этому вопросу нет, кроме рекомендаций, приведенных в консультации из ресурса «ЗІР» и письма ГФС333:
Внимание, формула!
«…налогоплательщик должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму, которая исчисляется следующим образом:
Сзбільш = СП - (ФРО + ФВ + АВ) / 2, где
Сзбільш – сумма, на которую увеличивается финансовый результат до налогообложения;
СП – сумма процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, начисленных в бухгалтерском учете налогоплательщика;
ФРО – финансовый результат до налогообложения по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов;
ФВ – финансовые расходы по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов;
АВ – сумма амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.»
По роялти ситуация понятна. Когда роялти является:
- контролируемой операцией - подготовить документацию и подать отчет чтобы не платить лишние налоги;
- неконтролируемой операцией - подготовить пакет документации с обоснованием обычной цены без подачи Отчета.
Резюмирую: если вы не знаете, что делать с какой-либо непонятной внешнеэкономической операцией, - готовьте, на всякий случай, документацию по ТЦО! Тем более на протяжении всего года делать это проще, чем в последние дни перед подачей Отчетности.
Готовьтесь! 1 мая 2017 года совсем скоро.
Ирина Косарева, Партнер Аудиторской фирмы «ЮСКУТУМ АУДИТ»