• Посилання скопійовано

Бухгалтерський облік імпорту послуг

Підприємство – резидент України отримує послуги від нерезидента. Такі операції прийнято називати імпортом послуг. Розглянемо особливості бухгалтерського обліку імпорту послуг. У наступній статті мова піде про оподаткування

Бухгалтерський облік імпорту послуг

Загальні зауваження щодо обліку

Особливості відображення в бухгалтерському обліку імпорту послуг подібні до імпорту товарів. Товарний імпорт ми докладно розглянули в статті «Бухгалтерський імпорт товарів» у «ДК» №31/2022.

Тут зазначимо коротко, тезово.

У разі імпорту послуг їх оплачують в іноземній валюті. Таким чином, і в договорі, і в первинних документах (актах) вартість послуг виражають в іноземній валюті.

Позаяк бухгалтерський облік в Україні ведуть у гривнях, фінзвітність складають у гривнях, операції в іноземній валюті потрібно перераховувати в гривні. Роблять такий перерахунок за нормами НП(С)БО 21.

 

Послуги спершу отримують, а потім оплачують

Отримання послуг відображають на підставі акта приймання-передачі чи іншого подібного документа: Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» – вартість послуг у гривнях за курсом НБУ на дату акта (див. п. 5 НП(С)БО 21).

Заборгованість за кредитом субрахунку 632 є монетарною, адже погашатиметься коштами. Таким чином, за цією заборгованістю на кожну дату балансу і на дату здійснення господарської операції (оплати) визначають курсову різницю, яку відображають у складі інших операційних доходів (субрахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці») чи витрат (субрахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці») (див. п. 7, 8 НП(С)БО 21).

Приклад 1  Підприємство – резидент України, платник ПДВ, отримало від нерезидента за актом інжинірингові послуги вартістю 1000 євро для використання під час будівництва. На дату отримання (дату акта) курс НБУ – 36,4808 грн за 1 євро.

На дату отримання послуг (дату акта) нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 7296,16 грн (1000 х 36,4808 х 20%). Складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.

На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ – 7296,16 грн.

На дату балансу після отримання послуги курс НБУ – 37,7516 грн за 1 євро.

На дату перерахунку коштів нерезидентові утримано податок на репатріацію 150 євро (1000 х 15%), згідно з пп. «г» пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 ПКУ. Курс НБУ на цю дату – 37,2177 грн за 1 євро.

Перераховано до бюджету податок на репатріацію – 5582,66 грн (150 х 37,2177).

Перераховано нерезиденту оплату за мінусом утриманого податку на репатріацію – 850 євро (1000 - 150).

Бухгалтерський облік за даними прикладу 1 наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Бухгалтерський облік імпорту послуг на умовах наступної оплати


з/п
Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Сума, грн
Д-т К-т
Отримання послуг за актом
1. Отримано послуги за актом (1000 х 36,4808) 151 632 1000 €
36480,80
2. Нараховано ПЗ з ПДВ 644 641 7296,16
3. Відображено ПК з ПДВ 641 644 7296,16
Курсові різниці на дату балансу
4. Відображено курсові різниці (1000 х 37,7516 = 37751,60; 37751,60 - 36480,80 = 1270,80 грн) 945 632 1270,80
Оплата нерезиденту
5. Утримано податок на репатріацію 632 641пнр 150 €
5582,66
6. Перераховано податок на репатріацію до бюджету 641пнр 311 5582,66
7. Перераховано оплату нерезиденту (850 х 37,2177) 632 312 850 €
31635,05
8. Відображено курсову різницю на субрахунку 632 (37751,60 - 5582,66 - 31632,05) 632 714 536,89

 

Про податок на репатріацію1

Цей податок справляють з доходів, наведених у пп. 141.4.1 ПКУ. Інжиніринг є в цьому переліку (див. пп. «г» пп. 141.4.1 ПКУ). Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ податок справляють у розмірі 15% за рахунок доходу, який підлягає виплаті нерезиденту, і сплачують до бюджету під час виплати доходу нерезиденту, якщо інше не передбачено міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування.

1 Податок з доходів, отриманих нерезидентами на митній території України.

Наприклад, якщо за даними прикладу 1 дохід, який підлягає виплаті нерезидентові, становить 1000 євро, то зі суми цього доходу потрібно утримати податок на репатріацію 15% – 150 євро (1000 х 15%), перерахувати цей податок до бюджету, а нерезидентові виплатити 850 євро (1000 - 150).

Згідно з п. 39-1.1 ПКУ суму податку визначають за офіційним курсом НБУ на 0 годин дня виплати таких доходів. Так само відповідає податкова на запитання в ЗІР, підкатегорія 102.16: «За яким курсом визначається сума доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України (у т. ч. у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано під час виплати) для утримання та сплати податку на доходи нерезидента, у разі укладання договору в іноземній валюті?». Тобто це курс відповідного дня.

З наведеного випливає, що відображення цього податку в бухгалтерському обліку схоже на відображення ПДФО. Але на відміну від ПДФО податок на репатріацію утримують зі складу нарахованого нерезиденту доходу не в момент нарахування зобов’язання перед нерезидентом (Д‑т 92 тощо К-т 632), а в момент виплати доходу: Д-т 632 К-т 312. Саме в цей останній момент відображають як утримання податку з доходу (Д-т 632 К-т 641пнр), так і сплату податку до бюджету (Д-т 641пнр К-т 311).

 

Попередня оплата за послуги, а потім їх отримання

Заборгованість за здійсненою попередньою оплатою (авансом) відображають за курсом НБУ на дату переказу авансу (див. п. 6 НП(С)БО 21).

Така заборгованість є немонетарною, адже закриватиметься отриманими послугами, а не коштами. Тож курсові різниці на цю заборгованість не нараховують. Отримані послуги визначатимуть за курсом на дату отримання авансу, фактично в сумі заборгованості.

Приклад 2  Початкові дані прикладу 1. Але підприємство спершу сплачує нерезидентові 850 євро, плюс 150 євро, у гривневому еквіваленті, перераховує до бюджету як податок на репатріацію. На дату попередньої оплати і перерахування податку на репатріацію курс НБУ – 36,4808 грн за 1 євро.

На цю саму дату нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 7296,16 грн (1000 х 36,4808 х 20%), складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.

На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ – 7296,16 грн.

Згодом підприємство отримало послуги за актом.

Бухгалтерський облік за даними прикладу 2 наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Бухгалтерський облік імпорту послуг на умовах попередньої оплати


з/п
Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Сума, грн
Д-т К-т
Попередня оплата
1. Перераховано передоплату нерезидентові (850 х 36,4808) 371 312 850 €
31008,68
2. Перераховано податок на репатріацію до бюджету (150 х 36,4808) 641пнр 311 5472,12
3. Відображено нарахування податку на репатріацію 371 641пнр 5472,12
4. Нараховано ПЗ з ПДВ 644 641 7296,16
5. Відображено ПК з ПДВ 641 644 7296,16
Отримано послуги за актом
6. Отримано послуги за актом (31008,68 + 5472,12) 151 632 1000 €
36480,80
7. Зараховано заборгованість за передоплатою із зобов’язанням за отриманими послугами 632 371 1000 €
36480,80

 

Податок на репатріацію у разі передоплати

Позаяк у цей момент відбувається виплата доходу нерезидентові, то саме в цей момент потрібно утримати і перерахувати до бюджету податок на репатріацію. Податок є частиною доходу нерезидента, адже утримується за рахунок такого доходу. Тому якщо заборгованість за передоплатою, перерахованою нерезидентові, відобразили на субрахунку 371 (Д-т 371 К-т 312), то і суму утриманого з доходу нерезиденту податку, як частину доходу нерезидента, також потрібно відобразити на субрахунку 371 (Д-т 371 К-т 641пнр). Далі загальна сума заборгованості на субрахунку 371 буде зарахована із зобов’язаннями за отриманими від нерезидента послугами (Д-т 632 К-т 371).

 

Часткова передоплата

Згідно з п. 6 НП(С)БО 21 у разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами й одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнають за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.

Приклад 3  Початкові дані прикладу 1.

Але спершу підприємство здійснило нерезидентові попередню оплату 212,50 євро, крім того 37,50 євро у гривневому еквіваленті перераховано до бюджету як податок на репатріацію.

На дату попередньої оплати і перерахування податку на репатріацію курс НБУ – 36,4808 грн за 1 євро.

На цю саму дату нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 1824,04 грн (250 х 36,4808 х 20%), складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.

На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ – 1824,04 грн.

Згодом здійснено ще одну попередню оплату 212,50 євро, крім того, 37,50 євро у гривневому еквіваленті перераховано до бюджету як податок на репатріацію.

На дату попередньої оплати і перерахування податку на репатріацію курс НБУ – 37,7516 грн за 1 євро.

На цю саму дату нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 1887,58 грн (250 х 37,7516 х 20%), складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.

На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ –  1887,58 грн.

Нарешті, підприємство отримало послуги за актом — на 1000 євро. На дату отримання (дату акту) курс НБУ – 37,2458 грн за 1 євро.

Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ на суму акта, за мінусом передоплати – 3724,58 грн (500 х 37,2458 х 20%), складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.

На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ – 3724,58 грн.

На дату балансу після отримання послуги курс НБУ – 36,2418 грн за 1 євро.

Перераховано нерезиденту залишок оплати 425 євро, за мінусом утриманого податку на репатріацію 75 євро. Курс НБУ на цю дату 36,4859 грн за 1 євро. Податок на репатріацію перераховано до бюджету.

Бухгалтерський облік за даними прикладу 3 наведено в таблиці 3.

Таблиця 3

Бухгалтерський облік імпорту послуг на умовах часткової попередньої оплати


з/п
Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Сума, грн
Д-т К-т
Перша частина попередньої оплати
1. Перераховано передоплату нерезиденту (212,50 х 36,4808) 371 312 212,50 € 7752,17
2. Перераховано податок на репатріацію до бюджету (37,50 х 36,4808) 641пнр 311 1368,03
3. Відображено нарахування податку на репатріацію 371 641пнр 1368,03
4. Нараховано ПЗ з ПДВ 644 641 1824,04
5. Відображено ПК з ПДВ 641 644 1824,04
Друга частина попередньої оплати
6. Перераховано передоплату нерезиденту (212,50 х 37,7516) 371 312 212,50 € 8022,22
7. Перераховано податок на репатріацію до бюджету (37,50 х 37,7516) 641пнр 311 1415,69
8. Відображено нарахування податку на репатріацію 371 641пнр 1415,69
9. Нараховано ПЗ з ПДВ 644 641 1887,58
10. Відображено ПК з ПДВ 641 644 1887,58
Отримання послуг за актом
11. Отримано послуги за актом (500 х 37,2458 = 18622,90; 7752,17 + 1368,03 + 8022,22 + 1415,69 + 18622,90 = 37181,01) 151 632 1000 €
37181,01
12. Нараховано ПЗ з ПДВ 644 641 3724,58
13. Відображено ПК з ПДВ 641 644 3724,58
14. Зараховано заборгованість за частковою передоплатою із зобов’язаннями щодо отриманих послуг (7752,17 + 1368,03 + 8022,22 + 1415,69) 632 371 18558,11
Курсові різниці на дату балансу
15. Відображено курсові різниці (500 х 36,2418 = 18120,90; 18622,90 - 18120,90 = 502,00 грн) 632 714 502,00
Оплата нерезиденту
16. Утримано податок на репатріацію (75 х 36,4859) 632 641пнр 75 €
2736,44
17. Перераховано податок на репатріацію до бюджету 641пнр 311 2736,44
18. Перераховано оплату нерезиденту (425 х 36,4859) 632 312 425 €
15506,51
19. Відображено курсову різницю на субрахунку 632 (2736,44 + 15506,51 = 18242,95 грн; 18242,95 - 18120,90 = 122,05) 945 632 122,05

Автор: Олександр Золотухін

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

Зверніть увагу: новинна стрічка «Дебету-Кредиту» містить не тільки редакційні матеріали, але також статті сторонніх авторів, роз'яснення співробітників фіскальної служби тощо.

Дані матеріали, а також коментарі до них, відображають виключно точку зору їх авторів і можуть не співпадати з точкою зору редакції. Редакція не ідентифікує особи коментаторів, не модерує тексти коментарів та не несе відповідальності за їх зміст.

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі новини рубрики «Облік окремих операцій»