Відповідно до розд. II Порядку заповнення митних декларацій за формою єдиного адміністративного документа, затвердженого Наказом Мінфіну від 30.05.2012 №651 графа 47 «Розрахунок податків» МД призначена для нарахування митних платежів, у т.ч.:
- ввізного мита;
- акцизного податку (за наявності);
- ПДВ;
- інших зборів (наприклад, митних зборів).
Структуру графи 47 показано у таблиці.
Таблиця. Структура графи 47 МД
|
Колонка |
Назва |
Опис |
|---|---|---|
|
1 |
Код платежу |
102 (ввізне мито) – застосовується залежно від коду УКТ ЗЕД; 101 (ПДВ); 103 (акциз) – якщо товар підакцизний; 105 (митний збір) – за послуги оформлення |
|
2 |
Основа нарахування |
Сума, на яку нараховується відповідний платіж (база нарахування) |
|
3 |
Ставка (%) |
Відповідна ставка мита (наприклад 10%), або ПДВ – 20% |
|
4 |
Нарахована сума |
|
|
5 |
Спосіб розрахунку |
Відображається спосіб розрахунку за відповідним платежем, зокрема: СП 01 – безготівковий розрахунок через банк; СП 05 – готівкове внесення в уповноважену банківську касу |
|
6 |
Код звільнення (якщо є пільга з ПДВ) |
|
У бухобліку сплачені митні платежі (крім ПДВ у платників цього податку) включаються до первісної вартості придбаного товару (п. 9 НП(С)БО 9) або основного засобу (п. 8 НП(С)БО 7). Тобто робляться проведення: Дт 281 (15) – Кт 377 (Митниця).
Сума ПДВ, сплачена за МД на імпорт, відображається у складі податкового кредиту (Дт 641/ПДВ – Кт 377 (Митниця)).
У декларації з ПДВ (як і в складі податкового кредиту) відображається повна сума ПДВ, сплачена за МД. При цьому спосіб платежу значення не має.
Якщо зазначено код способу платежу 05 (СП – 05), то це лише означає, що відповідну суму було внесено готівкою кимось із працівників, які здійснювали розмитнення товару. Тому такий працівник має скласти авансовий звіт про сплачену суму та додати до нього відповідний документ про сплату (чек, квитанція тощо). На підставі цього звіту підприємство проводить в бухобліку оплату відповідного митного платежу та здійснює компенсацію коштів працівнику (звісно, якщо такі кошти не видавались йому під звіт авансом).
Тобто при сплаті митних платежів готівкою можуть бути зроблені такі проведення:
- Дт 377 (Митниця) – Кт 372 (підзвітна особа – працівник) – на сплачену суму;
- Дт 372 – Кт 311 (301) – компенсація працівникові витрачених коштів.
Висновки: Показники графи 47 (в частині мита та митних платежів) включаються до первісної вартості придбаних товарів чи основних засобів. ПДВ платники цього податку включають до податкового кредиту незалежно від способу його сплати.