- Що таке «безнадійний борг» за ПКУ?
- Точка відліку: визначаємо дату початку строку давності
- Важливі винятки
- Висновки та поради для платників податків
Будь-який податковий борг має свій «термін придатності». Рано чи пізно настає момент, коли борг офіційно визнається безнадійним і підлягає списанню.
ПКУ чітко відводить ДПС 1095 днів на те, щоб стягнути кошти з неплатника. Якщо податківці не вклалися в цей строк, борг має зникнути.
Але постає головне запитання: від якої саме дати починати відлік цих 1095 днів? Давайте розбиратися.
Що таке «безнадійний борг» за ПКУ?
Стаття 101 ПКУ прямо зазначає: списанню підлягає саме безнадійний податковий борг, разом із нарахованими на нього пенею та штрафами.
А от розшифрування «безнадійності» дає цілий комплекс норм ПКУ та Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Мінфіну від 28.07.2022 №220. Головний критерій – це закінчення строку давності, встановленого п. 102.4 ПКУ.
Отже, щоб запустився механізм списання, сума має пройти певну еволюцію:
- спочатку виникає грошове або податкове зобов'язання – сума, яку ви маєте сплатити за законом чи за результатами перевірки (пп. 14.1.39, 14.1.156 ПКУ);
- визначається строк сплати (п. 31.1 ПКУ), який завжди прив'язаний до конкретної дати;
- якщо цей день минув, а гроші на рахунок держави не надійшли, узгоджене зобов'язання офіційно перетворюється на податковий борг (пп. 14.1.175 ПКУ).
Точка відліку: визначаємо дату початку строку давності
Відповідно до п. 102.4 ПКУ, якщо контролюючий орган встиг нарахувати вам суму в межах загального вікна перевірок (1095 днів за п. 102.1 ПКУ), а ви відмовилися платити добровільно, у ДПС є наступні 1095 календарних днів для стягнення.
Висновок: перебіг строку давності стартує з дня виникнення податкового боргу. А цим днем є наступний день після граничної дати, до якої включно ви мали погасити своє податкове чи грошове зобов'язання.
Простіше кажучи: якщо останнім днем для сплати податку було, наприклад, 10 число, то 11 числа ви стаєте боржником. Саме з цієї дати включається лічильник на 1095 днів.
Отже, дата виникнення податкового боргу – це гранична дата, до якої включно платник має погасити своє податкове (або грошове) зобов’язання, і саме з цієї дати починається перебіг строку давності, встановлений ст. 102 ПКУ (1095 днів). ДПС зазвичай дотримується саме такої точки зору.
Важливі винятки
ДПС у згаданому роз’ясненні на цьому не акцентує увагу, але радимо зважити на кілька критичних обставин, які суттєво коригують 1095-дений строк.
Якщо борг менше 3060 грн
Згідно з абзацом третім п. 59.1 ПКУ, якщо ваш борг не перевищує 180 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (3060 гривень – позиція ДПС), податкова вимога вам не надсилається, а заходи стягнення взагалі не застосовуються.
Але це не означає, що за три роки цей борг списується. На практиці податківці вважають, що він перебуває в режимі очікування і строк давності по ньому запуститься не раніше дня, коли загальна сума боргу перевалить за межу 180 неоподатковуваних мінімумів.
Якщо ДПС стягує недоплату через суд
Якщо ДПС вирішила стягувати з вас кошти через суд, то стандартне правило 1095 днів для цієї процедури фактично призупиняється. У ПКУ стверджується, що строки стягнення за рішенням суду встановлюються до повного погашення платежу або до моменту, доки борг не визнають безнадійним за іншими процедурами (п. 102.4).
Форс-мажорні обставини
Воєнний стан та карантин через COVID-19 суттєво вплинули на строки давності податкового боргу. Значний час, починаючи з 18.03.2020, перебіг строків давності для всіх платників був зупинено. Ці дні виключалися із загального строку у 1095 днів.
Хронологія змін – див. тут.
Особливі обставини
Після закінчення 1095-денного строку податковий борг може бути визнаний безнадійним, якщо відсутні обставини, які:
- дозволяють ігнорувати строк давності (п. 102.2 ПКУ);
- зупиняють перебіг строку (п. 102.3 ПКУ);
- продовжують строк давності відповідно до ПКУ.
Висновки та поради для платників податків
Моніторте статус боргу самостійно. Визначення безнадійності та списання здійснюється податківцями на підставі даних їхніх внутрішніх ІТ-систем (згідно з Порядком №220). Але електронні бази ДПС іноді «забувають» вчасно списати ваші безнадійні борги.
Фіксуйте точні дати. Завжди чітко розраховуйте день виникнення боргу. Якщо з цієї дати минуло 1095 днів, а податкова не зверталася до суду – ви маєте повне законне право вимагати його списання як безнадійного.
Не бійтеся ініціювати списання. Якщо ви бачите, що строки минули, а борг досі «висить» і блокує вашу діяльність, звертайтеся до свого контролюючого органу із заявою про списання, посилаючись на ст. 101 та п. 102.4 ПКУ. Закон у цьому питанні на вашому боці.
***
