- Яка сума ПДВ може бути відшкодована з бюджету?
- Камеральна та документальна перевірка щодо бюджетного відшкодування
- Коли сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою?
- Коли платник ПДВ отримає кошти на свій рахунок?
- Бюджетне відшкодування та підсанкційний платник ПДВ
Яка сума ПДВ може бути відшкодована з бюджету?
Нагадаємо, що порядок визначення суми ПДВ, яка підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків регламентовано ст. 200 ПКУ.
І цей порядок реалізовано у формі декларації з ПДВ.
- Бланк Податкової декларації з податку на додану вартість (далі – декларація), особливості її складання і подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням.
- Форму декларації затверджено наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21 (зі змінами і доповненнями, внесеними наказом від 09.08.2024 №400).
- Інструкцію із заповнення і подання Декларації з ПДВ читайте тут, а додатки до неї – у статті за посиланням.
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
- А всі новини від редакції «Дебет-Кредит» про податок на додану вартість дивіться за посиланням.
Алгоритм визначення суми ПДВ, яка може бути відшкодована:
- Визначається різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. У декларації з ПДВ це різниця між показниками рядків 09 та 17.
- У разі якщо різниця має позитивне значення, вона є сумою ПДВ, яку треба сплатити до бюджету за наслідками цього звітного періоду. Вона зазначається в рядку 18 декларації.
- У разі якщо різниця має від’ємне значення, то до бюджету ПДВ не сплачується, а ця різниця зазначається в рядку 19 декларації (без знаку «-»). І далі у платника є чотири варіанти.
- Варіант перший: врахувати суму від’ємного значення в цьому ж звітному періоді для погашення податкового боргу з ПДВ, який виник у минулих звітних періодах. Таке врахування можливе лише в межах реєстраційного ліміту, який є у платника ПДВ на момент подання декларації з ПДВ. У такому випадку ця сума відображається в рядку 20.1 декларації.
- Варіант другий: зарахувати суму від’ємного значення в рахунок грошових зобов’язань або податкового боргу з інших податків. Таке врахування можливе лише в межах реєстраційного ліміту, який є в платника ПДВ на момент подання декларації з ПДВ. У такому випадку ця сума відображається в рядку 20.2.2 декларації.
- Варіант третій: зарахувати суму від’ємного значення до податкового кредиту наступного звітного періоду. У такому випадку ця сума відображається: в межах реєстраційного ліміту – в рядку 20.3, понад реєстраційний ліміт – у рядку 19.1. Обидва ці показники сумуються у рядку 21 декларації (його значення переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).
- Варіант четвертий: заявити про намір отримати бюджетне відшкодування на поточний рахунок платника в банку. Бюджетне відшкодування теж можливе лише в межах реєстраційного ліміту, який є у платника ПДВ на момент подання декларації з ПДВ. У такому випадку сума заявленого бюджетного відшкодування відображається в рядку 20.2.1 декларації.
Реєстраційний ліміт – це сума ПДВ, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, обчислена за формулою, наведеною в п. 200-1.3 ПКУ.
Зверніть увагу!
Всі 4 варіанти вимагають складання додатка Д2, а четвертий варіант вимагає ще і складання додатка Д3 до декларації з ПДВ! Докладно про заповнення цих додатків ми розповіли у статті «Додатки до декларації з ПДВ: інструкція із заповнення та подання».
Адже за п. 200.7 ПКУ платник ПДВ, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу ДПС декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (вона і міститься в додатку Д3).
Важливо!
Не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від’ємного значення, до розрахунку якої включено суми податку, сплачені отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг, які використані або будуть використані в операціях з першого постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта житлової нерухомості.
Суми такого від’ємного значення зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до їх повного погашення податковими зобов’язаннями.
Камеральна та документальна перевірка щодо бюджетного відшкодування
Узгодження ДПС заявленої суми бюджетного відшкодування відбувається за результатами:
- камеральної перевірки, що проводиться протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання), а якщо такі документи були надані пізніше, – за днем їх фактичного подання,
- а у випадках, визначених п. 200.11 ПКУ, – за результатами документальної перевірки, що проводиться протягом 40 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а в разі якщо така податкова декларація надана після закінчення граничного строку – за днем її фактичного подання.
В яких випадках може бути призначена документальна перевірка щодо бюджетного відшкодування?
Згідно з пп. 78.1.8 ПКУ позапланова документальна перевірка призначається, якщо платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету ПДВ:
- за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу,
- та/або з від'ємним значенням з ПДВ, яке становить більше 100 тис. гривень.
Документальна позапланова перевірка в такому випадку проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету ПДВ та/або з від'ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. гривень.
Пам’ятаєте ті 4 варіанти використання від’ємного значення ПДВ, які ми навели вище?
Варіанти 2 та 4 є різновидами бюджетного відшкодування.
Тобто, незважаючи на те, що тільки один із них передбачає повернення ПДВ з бюджету «живими» коштами, навіть зарахування від’ємного значення з ПДВ в рахунок платежів з інших податків підлягає документальній перевірці.
Тим паче, якщо сума від’ємного значення з ПДВ перевищує 100 тис. грн.
Втім, у цьому випадку «підлягає» не означає «обов’язково буде». Призначати документальну перевірку чи ні, вирішує керівник податкового органу, до якого було подано декларацію із заявою про бюджетне відшкодування.
Важливо!
Рішення про проведення документальної перевірки має бути прийнято не пізніше закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки.
Коли сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою?
Якщо перевірки пройшли успішно, то податківці вносять заявлену суму до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість. Порядок ведення такого Реєстру затверджений постановою КМУ від 25.01.2017 №26.
Відповідно до п. 200.12 ПКУ зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою (а заявлена сума внесена до Реєстру) з однієї із таких дат:
а) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення перевірки, в разі якщо контролюючим органом внесені до Реєстру відомості про відсутність порушень під час такої перевірки;
б) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки, в разі якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру відомості про дату початку та закінчення проведення перевірки даних, зазначених у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, з обов’язковою відміткою щодо виду перевірки (камеральна, документальна);
в) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку, передбаченого ПКУ для складення акта перевірки, в разі якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру відомості про дату складення акта перевірки;
г) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку, передбаченого ПКУ для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, в разі якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру відомості про дату та номер податкового повідомлення-рішення;
ґ) з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.
У випадках, передбачених підпунктами «б» і «в» п. 200.12 ПКУ, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі в автоматичному режимі на наступний робочий день після виникнення такого випадку.
У випадках, передбачених підпунктами «а», «г» і «ґ» п. 200.12 ПКУ, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.
Коли платник ПДВ отримає кошти на свій рахунок?
Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною Держказначейству для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі та перераховується у строки, передбачені п. 200.13 ПКУ, на рахунок платника податку в обслуговуючому банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.
А п. 200.13 ПКУ говорить про строк 5 операційних днів!
Бюджетне відшкодування та підсанкційний платник ПДВ
Згідно з п. 200.4-1 ПКУ платники ПДВ, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України "Про санкції", прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій не мають права на отримання бюджетного відшкодування суми від’ємного значення.
Проте це не означає, що вони взагалі не можуть використати таке від’ємне значення!
Суми такого від’ємного значення:
- зараховуються у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ),
- а в разі відсутності податкового боргу – до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
А якщо на платника ПДВ наклали санкції на дату, коли він вже мав узгоджені суми бюджетного відшкодування?
Згідно з п. 200.12-1 ПКУ з дати прийняття рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку, встановленому Законом №1644-VIІ, зупиняються бюджетне відшкодування узгодженої суми бюджетного відшкодування та перебіг строків здійснення такого бюджетного відшкодування, визначених п. 200.12-1 ст. 200 ПКУ.
Зазначена в абзаці першому п. 200.12-1 ст. 200 ПКУ сума бюджетного відшкодування залишається доступною Держказначейству та перераховується цим органом на рахунок платника податку в обслуговуючому банку/небанківському надавачі платіжних послуг та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України, протягом п’яти операційних днів з дати прийняття рішення про скасування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку, встановленому Законом №1644.
