Коментар до постанови ВС від 23.05.2024 у справі №200/4317/22
Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків було запроваджено як превентивний захід. Він був спрямований на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Натомість це стало проблемою і для сумлінних платників податків.
Враховуючи підхід, що застосовується органами ДПС до зупинення реєстрації ПН, суб’єкти господарювання масово потерпають від неможливості забезпечити вчасну реєстрацію ПН.
Це, своєю чергою, призводить до порушення договірних зобов’язань, фінансових втрат та необхідності витрачати додаткові ресурси на підготовку пояснень і документів для розблокування таких ПН, звернення до суду тощо. У результаті бізнес стикається не лише з технічними проблемами адміністрування ПДВ, а й із ризиком втрати ділової репутації та ускладненням співпраці з партнерами.
Законодавче регулювання
Пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (далі – Порядок №1165), у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
- номер та дата складення ПН/РК;
- критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
- пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Отже, рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації ПН.
Перелік документів, необхідних для вирішення органом ДПС питання про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, наведено в п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі – Порядок №520). Проте цей перелік не є вичерпним.
З аналізу законодавства очевидно, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування ним та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення органом ДПС конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не довільно, на власний розсуд.
Але на практиці органи ДПС часто наводять у квитанції лише посилання на п. 6 Критеріїв оцінки ризиків без наведення відповідного підпункту, в якому міститься конкретний критерій ризиковості операції. І це позбавляє платника податків можливості подати копії саме тих документів, які необхідні для реєстрації ПН/РК відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН.
Такого висновку дійшов і ВС в аналізованій справі.
Зміст справи
Платник податків звернувся до суду з позовом про визнання протиправними та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН та просив зобов’язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН датою фактичного подання складені ним ПН.
Орган ДПС у квитанціях про зупинення реєстрації ПН не вказав конкретний перелік документів, який платник має надати для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, а зазначив загальний їх перелік. Як наслідок – платник податків надавав пояснення та первинні документи, які, на його думку, підтверджують проведення господарських операцій. А орган ДПС відмовив у реєстрації ПН через ненадання повного обсягу документів.
Заперечуючи позовні вимоги, орган ДПС наполягав на тому, що платник податків не надав достатньої кількості первинних документів, необхідних для підтвердження правомірності формування та реєстрації ПН.
Аргументи суду
Судом враховано, що:
обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб’єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостей законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної у ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН, реєстрація в ЄРПН якої була зупинена.
Також зміст оспорюваних рішень свідчить про те, що контролюючий орган, відмовляючи в реєстрації ПН, має обрати з переліку (підкреслити) конкретні документи, які має надати платник податків для вирішення питання щодо реєстрації таких ПН.
Однак оспорювані рішення про відмову у реєстрації ПН не містять жодних підкреслень, що свідчить про ненадання комісією належної оцінки вирішенню питання, які ж саме документи платником податку не було подано і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Таким чином, суд виснував, що не можна зробити висновок, що платник податків не надав документи, без яких реєстрація ПН не відбудеться. Адже він надав пояснення щодо операцій, на які виписані ПН та документи, що підтверджують його пояснення щодо змісту операцій (договори поставки, додатки до них, видаткові накладні, податкові накладні тощо), які вважав належними.
Таким чином, за відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, у квитанції про зупинення реєстрації ПН, на платника податків не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН як несприятливий наслідок через обмеження його у правах платника ПДВ.
Орган ДПС також стверджує, що при розгляді справ цієї категорії необхідно оцінювати реальність здійснення господарських операцій між господарюючими суб’єктами. Щодо цього суд зазначає, що це питання не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації ПН, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації ПН відповідно до виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством.
Крім того, суд зазначив, що здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу. Суб’єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму.
Отже, вказане питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог Податкового кодексу України.
З огляду на викладене ВС дійшов висновку про необґрунтованість рішень органу ДПС, оскільки останні не містять чіткої підстави їх прийняття.
***
Це не перший і не останній спір між податківцями та платниками ПДВ на цю тему. Однак чим більше буде рішень ВС на користь платників податків, тим легше буде вигравати наступні спори. Тож тим, хто готується до захисту своїх інтересів щодо розблокування ПН/РК, це рішення і наш коментар мають стати у пригоді!
- Бланк Податкової накладної дивіться на нашому сайті за посиланням. А ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
- Форму податкової накладної затверджено Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (із змінами і доповненнями).
- Бланк таблиці даних платника податку на додану вартість, терміни її подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням. Форму таблиці даних платника ПДВ затверджено Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (із змінами і доповненнями).
- Про те, як відбувається блокування реєстрації ПН/РК у 2025 році і що буде нового з урахуванням змін до Порядку №1165 читайте у статті від редакції, докладний алгоритм дій із розблокування податкових накладних – ось тут, а про те, які існують штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК до них у 2025 році – у цьому довіднику.
- Всі новини від редакції «Дебет-Кредит» щодо податкової накладної дивіться за посиланням, а про блокування ПН/РК – ось тут.