- Винагорода посередника і транзитні кошти
- Особливості окремих видів посередницьких договорів
- Чи може «єдинник» утримувати винагороду з виручки?
- Як вести облік «посередницьких» доходів ФОПу
- Які коди КВЕД існують для посередницьких операцій?
Винагорода посередника і транзитні кошти
Відповідно до п. 292.4 ПКУ у разі надання послуг за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента).
Відповідної думки щодо оподаткування таких послуг і податківці. Так, в «ЗІР» вони наводять чітку відповідь – і для юросіб, і для ФОПів доходом є тільки сума винагороди. Такі консультації наведені тут і тут.
Втім, в кожній ситуації бувають нюанси. Зокрема, «єдинникам» слід уважно ставитись до умов посередницького договору, який вони укладають. Бо через деякі з них вони можуть втратити статус «єдинника».
Особливості окремих видів посередницьких договорів
Договір доручення
За договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Особливості цих договорів визначено ст. 1000 – 1010 ЦКУ.
Договір комісії
За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. Договори комісії укладають згідно з нормами ст. 1011 – 1028 ЦКУ.
Договір транспортного експедирування
За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу. Про експедирування йдеться у ст. 929 – 935 ЦКУ та в Законі №1955.
Зверніть увагу!
«Єдинникам» не заборонено укладати наведені вище види посередницьких договорів. Але «єдинникам» 1-3 груп заборонені негрошові розрахунки. Тому до умов розрахунків в таких договорах треба ставитись дуже обережно.
Чи може «єдинник» утримувати винагороду з виручки?
Наприклад, «єдинник» отримав товари від комітента на підставі договору комісії, продав цей товар, з коштів, виручених від продажу, утримав власну винагороду і перерахував виручку комітенту за вирахуванням своєї винагороди. Чи може так робити платник ЄП?
Відповідно до п. 291.6 ПКУ платники ЄП 1 – 3 груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).
Причому датою отримання доходу є дата отримання коштів (п. 292.6 ПКУ)
Важливо!
Ці норми можна розуміти таким чином. Якщо платник ЄП (повірений) надав послуги довірителю, то кошти винагороди він має отримати безпосередньо від довірителя і він не може утримувати свою винагороду з коштів, які надійшли на користь довірителя від інших осіб.
Або, якщо комісіонер – платник ЄП отримав кошти від продажу покупцям наданих комітентом товарів, то всі ці кошти потрібно перерахувати комітенту. А комітент повинен перерахувати винагороду комісіонеру.
Зверніть увагу!
Якщо «єдинник» утримає винагороду з коштів, що належать замовнику, це можна розглядати як порушення норми п. 291.6 ПКУ. Адже в такому разі заборгованість буде закрита взаємозаліком, і розрахунок не буде здійснено у грошовій формі. А тому «єдиннику» до такого доходу в сумі винагороди потрібно буде застосувати ставку у розмірі:
- для ФОПів на ЄП груп 1 – 3 – 15% (пп. 3 п. 293.4 ПКУ);
- для юросіб на ЄП групи 3 – подвійний розмір ставки ЄП, тобто в розмірі 6% чи 10% (пп.2 п. 293.5 ПКУ).
Окрім того, платнику ЄП доведеться перейти на загальну систему оподаткування (п. 4 пп. 298.2.3 ПКУ).
Податківці не завжди вважають таке утримання винагороди порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування через негрошові розрахунки. Проте, ризики залишаються.
Наприклад, в ІПК ДПСУ від 04.11.2024 №5115/ІПК/99-00-24-03-03 зазначено, що самостійне утримання агентом належної йому винагороди з отриманих від покупців коштів не підпадає під поняття негрошової форми розрахунків або бартерної (товарообмінної операції). Водночас якщо на підставі зазначеного договору відбувається погашення заборгованості між агентом та довірителем шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог на підставі складеного документу (акта, заяви тощо), то такі розрахунки відносяться до негрошових, що позбавляє ФОПа права застосовувати спрощену систему оподаткування.
Відповідь є неоднозначною. З одного боку, утримувати винагороду з виручки можна, але не можна робити залік. Але ж грань між утриманням винагороди і заліком досить вузька. Мабуть, щоб дотриматися наведеної податковою службою умови, на суму фактично утриманої винагороди потрібно складати лише акт приймання-передачі, в якому зазначати, що такі-то суми винагороди були утримані. І не оформляти окремо акт з наданих послуг, а потім ще і документ, яким оформляти зарахування заборгованості з наданих послуг із сумою утриманих з виручки коштів.
На наш погляд, краще всі кошти перераховувати замовнику послуг, і щоб він окремо перераховував винагороду платнику ЄП – посереднику. Або ж можна отримати з цього питання власну індивідуальну податкову консультацію і оскаржити її в суді в разі незгоди з нею. Адже ІПК, надані іншим платникам податків, не захистять при перевірках.
Як вести облік «посередницьких» доходів ФОПу
За нормами п. 296.1 ПКУ облік доходів ФОПами на ЄП груп 1 – 3 (неплатник ПДВ) ведеться у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.
Якихось рекомендацій щодо обліку доходів у ПКУ немає. Але якщо доходи – це те, що оподатковується ЄП, логічно припустити, що для посередницьких операцій має відображатися тільки винагорода посередника.
ФОПи на ЄП групи 3 – платники ПДВ ведуть облік доходів і витрат у Типовій формі, затвердженій Наказом №405, згідно з Порядком, затвердженим цим самим Наказом.
- Бланк Типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, а також іншу корисну інформацію про цю форму дивіться на нашому сайті за посиланням.
- Типову форму та порядок її ведення затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2022 №405.
- Порядок ведення типової форми, затверджений Наказом Мінфіна від 30.11.2022 №405 дивіться за посиланням.
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
Згідно з п. 2 розділу ІІ Порядку №405 у графах 2 – 7 розділу І «Доходи» Типової форми відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставкою 3%.
Тобто ФОПи на ЄП групи 3 мають відображати у Типовій формі тільки оподатковувані доходи. А оскільки оподатковуваними доходами є лише винагорода, логічно, що у Типовій формі потрібно зазначати лише дохід в сумі винагороди.
Але зовсім іншу відповідь ДПС читаємо у відповіді на запитання у «ЗІР».
ДПС консультує, що у разі отримання ФОПом – платником ЄП групи 3, який є платником ПДВ, коштів від надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами, у Типовій формі відображається вся сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок платника податку та/або яку отримано готівкою, за такими договорами (без ПДВ). Разом з цим при заповненні декларації до доходу включається сума отриманої винагороди повіреного (агента).
Але свою думку ДПС не обґрунтовує посиланнями на норми ПКУ чи інших нормативних документів. Тож фактично можемо сказати, що така думка ДПС є необґрунтованою. І незрозуміло, навіщо до облікової форми доходів записувати суми, які для ФОПа на ЄП доходами не є. Причому в декларації ці суми все одно не відображаються.
На наш погляд, це означає, що якщо ФОП не записуватиме транзитні кошти до своєї облікової форми, це не є помилкою і за це не може бути жодної відповідальності.
Але для уникнення зайвих суперечок з податковою службою може бути доречним дотримуватися думки ДПС і записувати до облікової форми навіть транзитні суми.
А якщо «єдинник» є замовником посередницьких послуг?
Комітент передав комісіонеру товар, комісіонер продав цей товар, отримав виручку, з виручки утримав суму своєї винагороди і перерахував комітенту суму виручки за мінусом своєї винагороди. Яку суму включати до доходу комітента?
В ІПК ДПСУ від 22.10.2019 №941/6/99-00-04-07-03-15/ІПК зазначено, що доходом платника ЄП – комітента є загальна сума грошових коштів, отриманих за проданий товар з урахуванням винагороди комісіонера.
Такої ж позиції ДПСУ дотримується і зараз, судячи з чинної консультації в «ЗІР».
Які коди КВЕД існують для посередницьких операцій?
Діяльність посередників у торгівлі належить до групи 46.1 КВЕД «Оптова торгівля за винагороду або на основі контракту», яка має 9 класів залежно від виду товару, яким торгують. Але ці коди стосуються виключно тих «єдинників», які торгують оптом.
Для посередників-«єдинників», що торгують уроздріб, може підійти код 47.79 «Роздрібна торгівля вживаними товарами в магазинах». А якщо торгівля здійснюється на ринку, може бути код 47.82 «Роздрібна торгівля з лотків і на ринках текстильними виробами, одягом і взуттям».
Але конкретний код слід з’ясовувати в кожній ситуації окремо.
Що стосується комітента (довірителя), то, на наш погляд, їм не потрібні спеціальні «посередницькі» коди КВЕД, оскільки він не є посередником у межах посередницького договору. На нашу думку, мають бути такі самі коди КВЕД, як і в разі продажу товарів, надання послуг самостійно, а не через посередника.
