ДПС України у ІПК від 12.12.2025 №6626/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК розглянуло наступну ситуацію:
Платник податків у зверненні повідомляє, що є самозайнятою особою, яка здійснює професійну адвокатську діяльність та перебуває на загальній системі оподаткування.
При цьому платник податків має намір придбати портативний зарядний пристрій (Power Bank) та мобільний телефон для здійснення професійної діяльності та сплатив щорічний внесок на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування за 2025 року.
Питання:
Чи має право самозайнята особа (адвокат), яка перебуває на загальній системі оподаткування (неплатник податку на додану вартість (далі – ПДВ)), включати до складу документально підтверджених витрат, необхідних для провадження незалежної професійної діяльності:
- вартість придбаного мобільного (портативного) зарядного пристрою (Power Bank), що використовується для забезпечення безперебійності професійної діяльності;
- вартість придбаного мобільного телефону (смартфону), що використовується для комунікації з клієнтами, судами та доступу до правових баз;
- суму сплаченого щорічного внеску адвоката на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування за 2025 рік?
Відповідь:
Для визначення переліку витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу фізичній особі, яка провадить незалежну професійну діяльність, доцільно скористатися Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженою наказом ДПСУ від 24.12.2012 №1185 (далі – наказ №1185).
Зазначеною узагальнюючою податковою консультацією передбачено, що до витрат адвоката можуть бути враховані, зокрема:
- обслуговування технічного обладнання (комп'ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон тощо);
- сплата щорічних внесків адвокатів на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування.
Тобто, з щорічними внесками все зрозуміло – вони однозначно потрапляють до витрат. Тим більше, що йдеться про внески за 2025 рік, оплачені у 2025 році (рік понесення витрат і рік, за який витрати було понесено, співпадають).
А от що з мобільним телефоном та зарядним пристроєм? Адже витрати на обслуговування і витрати на придбання мають різний характер (а зазвичай і суму).
Податківці наголошують:
Основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об'єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності.
Тому податківці доходять до висновку:
Витрати, понесені адвокатом на придбання портативного зарядного пристрою (Power Bank), мобільного телефону можуть бути враховані при визначенні сукупного чистого доходу.
Але за умови документального підтвердження та використання зазначеного майна під час провадження незалежної професійної діяльності.
От з останнім і може виникнути проблема. Адже чіткої процедури, як підтвердити документально, що певні активи використовуються під час певної діяльності, немає. Це, напевно, має стати темою для наступного запиту до ДПС.
І наприкінці нагадуємо, що ІПК має індивідуальний характер і може бути використана виключно платником податків, якому її надано. Тобто, решті адвокатів, щоб мати аргументи при податковій перевірці, варто буде отримати власні ІПК.
Від редакції: Нагадаємо, що адвокати, як особи, які провадять незалежну професійну діяльність, мають право на вирахування з суми отриманого доходу документально підтверджених витрат, необхідних для провадження їх незалежної професійної діяльності.
Тут ми надавали повний перелік таких витрат.
