Тому у податківців запитали:
- Чи потрібно враховувати загальну площу об'єктів житлової/нежитлової нерухомості, розташованих на тимчасово окупованих територіях (зокрема, АР Крим, м. Севастополь, Донецька, Луганська області) при визначенні бази оподаткування податком на нерухоме майно фізичних осіб?
- Чи включається така площа до загальної площі, з якої визначається обсяг пільги?
- Який підхід має застосовуватися при обчисленні податку для осіб, у власності яких с нерухомість як на окупованій території, так i на підконтрольній Україні?
Спочатку податківці нагадали, що об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка. А базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Але є постійно діючі пільги
Зокрема, вони наведені в пп. 266.2.2 ПКУ. Для фізосіб не оподатковуються, наприклад, житлова нерухомість в аварійному стані або та, що належить сиротам (по одному об'єкту на особу), або яка належить багатодітнім сім'ям (в яких виховується 5 або більше дітей).
Є й інший вид пільг, які застосовуються щодо будь-якої фізособи. Вони наведені в п. 266.4 ПКУ.
а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
в) для різних типів об’єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Зверніть увагу! Таке зменшення не надається щодо:
- об’єкта/об’єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об’єкта/об’єктів перевищує п’ятикратний розмір неоподатковуваної площі;
- об’єкта/об’єктів оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницькій діяльності).
Це пільги, які діють постійно, а є ще і тимчасові
- По-перше, місцеві ради можуть встановлювати на території своєї громади пільги з податку на нерухомість поверх тих, що вже є в ПКУ. Звісно, що вони можуть як вводити такі місцеві пільги, так і скасовувати їх.
- По-друге, існують і пільги, які встановлено на час дії воєнного стану.
У період дії воєнного стану норми пп. 38.6 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ не застосовуються до об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, що розташовані на тимчасово окупованій території та перебувають у власності фізичних осіб.
Й відповідно об'єкти нерухомості, розташовані на територіях тимчасово окупованих рф територіях України, не визначені ПКУ як такі, що не є об'єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Через це при визначенні бази оподаткування, в тому числі з урахуванням права на пільгу, передбачену пп. 266.4.1 ПКУ, ДПС враховуються всі об’єкти житлової нерухомості, у тому числі ïx частки, що перебувають у власності фізичних осіб (сумарна загальна площа таких об'єктів). Але потім податок на нерухомість не нараховується за об'єкти нерухомості, що розташовані на територіях України, тимчасово окупованих рф відповідно до пп. 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
Приклад від податківців: якщо фізична особа володіє двома об’єктами житлової нерухомості: першим – розташованим на неокупованій територій України та другим – на території тимчасової окупації:
- сума податку для першого об’єкта буде обчислена виходячи із сумарної загальної площі двох об’єктів за загальним правилом;
- сума податку для другого об’єкта не нараховується відповідно до вимог підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
Додамо від себе трохи цифр:
Нехай на окупованій території це буде квартира площею 120 кв. м, а на неокупованій території - житловий будинок площею 200 кв. м.
Загальна площа житлової нерухомості - 320 кв. м.
Оскільки об'єкти житлової нерухомості різні, то зменшення передбачається на 180 кв. м. Таким чином, оподаткованою із урахуванням постійно діючої пільги є площа 320 - 180 = 140 кв. м.
Але площа квартири, яка розташована на ТОТ, не оподатковується. Тому податок на нерухомість буде нараховано лише на житловий будинок, який розташований на неокупованій території. Його площа становить 200 кв. м, але оподатковано буде лише 140 кв. м (із урахуванням пільги, порахованої із сумарної загальної площі).
Принаймні, так це виглядає виходячи із роз'яснення податківців.