Військовий збір-2026: розмір ставок для ФОПів та працівників, строки сплати та розрахунок на прикладах

1. Хто у 2026 році повинен платити військовий збір? 
2. Які розміри військового збору у 2026 році? 
3. Куди перераховувати ВЗ за відокремлені підрозділи
4. Чи застосовувати натуральний коефіцієнт під час утримання військового збору?
5. Оподаткування військовим збором подарунків працівникам
6. Чи утримується військовий збір з допомоги по вагітності?
7. Утримання військового збору із зарплати та лікарняних працівників
8. Оподаткування військовим збором лікарняних у ФОПа
9. Утримання військового збору з коштів, виданих на відрядження
10. Відпусткові та військовий збір працівників
11. Військовий збір під час податкових відпусток у ФОПів-«єдинників» 1 та 2 групи
12. Сплата військового збору при продажу нерухомості
13. Чи утримується військовий збір при продажу автомобіля?
14. Аліменти та військовий збір
15. Утримання військового збору з виграшу (призу)

Хто у 2026 році повинен платити військовий збір? 

Слід зазначити, що військовий збір – це тимчасовий платіж до бюджету. 

За загальним правилом, він має сплачуватися до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України. Тобто зрозуміло, що ми сплачуємо його вже не перший рік і, можливо, сплачуватимемо його ще багато років. Проте він з самого початку передбачався як тимчасовий, мета якого – фінансування армії. 

Під час воєнного стану потреба в такому фінансуванні суттєво зросла. Тому коло платників ВЗ розширили. 

Тож наразі існують дві категорії платників ВЗ: 

• ті, хто платив ВЗ з самого початку і сплачуватиме його до скасування самого ВЗ (назвемо їх постійними платниками); 
• ті, хто сплачує ВЗ з 2025 року і сплачуватиме його до закінчення календарного року, у якому скасують (припинять) воєнний стан в Україні (назвемо їх тимчасовими платниками). 

Постійні платники військового збору – це особи, визначені п. 162.1 ПКУ (пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ), а саме:

• фізична особа – резидент, яка отримує доходи як із джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
• фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
• податковий агент.

Тобто якщо дохід фізособі виплачує юрособа або самозайнята особа (ФОП чи фізособа, яка здійснює незалежну професійну діяльність), то така особа-платник має статус податкового агента і повинна не тільки утримати ПДФО та ВЗ з доходу, не тільки сплатити ці податки до бюджету, а і відзвітувати про нарахований (виплачений) дохід та про суми утриманого з нього ПДФО та ВЗ до ДПС. 

Якщо ж дохід отримано фізособою з-за кордону або від іншої фізособи, яка не має статусу податкового агента, то фізособа – одержувач доходу повинна задекларувати цей дохід та суму ПДФО і ВЗ з нього в податковій декларації про майновий стан та доходи. І сплатити ці ПДФО та ВЗ до бюджету. 

Окремо слід сказати про ФОПів на загальній системі оподаткування. Вони теж належать до категорії постійних платників ВЗ, оскільки сплачують ПДФО зі своїх підприємницьких доходів. І роблять це самостійно, незалежно від того, від кого вони отримують свої підприємницькі доходи. Отже, якщо дохід ФОПу-«загальнику» виплачує податковий агент, як роз’яснюють податківці, він має показати нарахований і виплачений дохід в додатку 4ДФ. А сплатити ПДФО та ВЗ повинен буде вже сам ФОП. Як і задекларувати суми таких податків в декларації про майновий стан та доходи. 

Тимчасові платники ВЗ – це «єдинники». Згідно з пп. 1.1 – 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ до них належать:

1. ФОПи – платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп;
2. платники єдиного податку третьої групи (як ФОПи, так і юридичні особи). 

Які розміри військового збору у 2026 році? 

У 2026 році ставку військового збору не змінювали.

Отже, для звичайних фізосіб та для ФОПів на загальній системі оподаткування (постійні платники) ставку було востаннє збільшено з 01.12.2024 з 1,5% до 5%.

Для тимчасових платників ВЗ ставку встановили з 01.01.2025 у такому розмірі:

• ФОПи 1, 2, 4 груп сплачують 10% від розміру мінімальної зарплати, встановленого на 1 січня (у 2026 році – 864,70 грн на місяць);
• для ФОПів та ЮО групи 3 – ставка 1% від доходу.

Ставки ВЗ, терміни сплати, база оподаткування для різних категорій платників ВЗ наведені у таблиці 1.

Таблиця 1. Ставки військового збору, терміни сплати і база оподаткування у 2026 році

Куди перераховувати ВЗ за відокремлені підрозділи

Військовий збір належить до доходів загального фонду Державного бюджету України (пп. 1-2 п. 2 ст. 29 БКУ). І цим він відрізняється від ПДФО.  

Так, п. 2 ст. 64 БКУ визначено, що ПДФО податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Відповідно до абзацу першого пп. 168.4.3 ПКУ суми ПДФО, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Водночас абзацом другим пп. 168.4.3 ПКУ встановлено, що ПДФО, нарахований працівникам неуповноваженого відокремленого підрозділу, юридична особа перераховує до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого неуповноваженого відокремленого підрозділу.

Однак вищезазначена норма регламентує порядок перерахування ПДФО до місцевого бюджету, а військовий збір зараховується до державного бюджету, зазначена в абзаці другому пп. 168.4.3 ПКУ норма не може бути застосована для військового збору.

Таким чином, юридичною особою перераховується військовий збір як за себе, так і за неуповноважений відокремлений підрозділ до державного бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації).

Суми військового збору, нараховані уповноваженим відокремленим підрозділом, перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням (реєстрації) такого відокремленого підрозділу.

Підсумуємо цю інформацію у таблиці 2.

Таблиця 2. Порівняння ПДФО та ВЗ для відокремлених підрозділів 

Чи застосовувати натуральний коефіцієнт під час утримання військового збору?

Якщо, наприклад, працівнику нараховується дохід у негрошовій формі, то його вартість збільшується на натуральний коефіцієнт. А чи застосовувати натуркоефіцієнт для утримання ВЗ?

У ст. 164 ПКУ встановлено особливості визначення бази оподаткування ПДФО для доходів у негрошовій формі, а саме: базою оподаткування цим податком є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою, визначеною п. 164.5 ПКУ, а саме:

К = 100 : (100 - Сп),

де  К – коефіцієнт;

Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Для обчислення підвищувального коефіцієнта застосовується виключно ставка податку, а не збору. Таким чином, відсутні законодавчі підстави для застосування коефіцієнта при нарахуванні ВЗ на доходи у негрошовій формі.

Враховуючи викладене, ПКУ прямо не встановлює порядок визначення бази оподаткування для військового збору з урахуванням особливостей, встановлених у п. 164.5 ПКУ для ПДФО, тож визначення податковими агентами бази оподаткування військовим збором здійснюється без застосування положень п. 164.5 ПКУ (див. також лист ДПС від 12.03.2024 №6722/6/99-00-24-03-03-06).

Зверніть увагу!

Підвищувальний коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ для податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), не застосовується для визначення бази оподаткування військовим збором (ВЗ) у випадку доходів у негрошовій формі.

Приклад 1 

Для працівниці у липні 2025 року був придбаний як подарунок кухонний комбайн за 6 000,00 грн, у т.ч. ПДВ. Який принцип розрахунку утримання ПДФО та ВЗ?

Вартість при розрахунку ПДФО й ВЗ треба брати з ПДВ.

Згідно з цією умовою маємо такі дані:

- неоподатковувана вартість подарунка – 2 161,75 грн (25% від 8 647,00); 

- оподатковувана вартість подарунка = 6 000 - 2 161,75 = 3 838,25 грн.

База нарахування ПДФО = 3 838,25 грн × 1,21951 = 4 680,78 грн (збільшена на натуркоефіцієнт).

Розрахунок ПДФО та ВЗ:

- ПДФО = 4 680,78 грн × 0,18 = 842,54 грн (з урахуванням натуркоефіцієнта);

- ВЗ = 4 680,78 грн × 0,05 = 234,04 грн (без урахування натуркоефіцєнта).

Оподаткування військовим збором подарунків працівникам

Вище ми вже почали говорити про подарунки. Зараз же акцентуємо увагу на цьому питанні. І відповімо, чому є оподатковувана частина і неоподатковувана, а також звернемо увагу на інші моменти.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їхня вартість не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПКУ).

Важливо!

Негрошові подарунки у 2026 році не оподатковуються, якщо їхня вартість з розрахунку на місяць становить не більше ніж 2 161,75 грн (25% від 8 647,00 грн).

Якщо вартість подарунків більша, то потрібно оподатковувати тільки суму перевищення.

При цьому базою оподаткування ПДФО буде вартість подарунка, збільшена на відповідний натуральний коефіцієнт (1,21951) за правилами оподаткування негрошових доходів згідно з п. 164.5 ПКУ.

З метою утримання військового збору таку базу визначати не потрібно. Військовий збір утримуватиметься з оподатковуваної ПДФО частини вартості подарунка без застосування натурального коефіцієнта.

Пропонуємо такий порядок дій для розрахунку утримань ПДФО та ВЗ з вартості подарунка:

1. Визначаємо оподатковувану вартість подарунка:

Vопод = Vподарунка - 2 161,75 грн (якщо подарунок ≤ 2 161,75 грн, податки не нараховуються).

2. База для ПДФО (з підвищувальним коефіцієнтом):

ПДФОк = Vопод × 1,21951.

3. Податки:

ПДФО = ПДФОк × 0,18.

ВЗ = Vопод × 0,05, де

Vопод – оподатковувана вартість подарунка,

Vподарунка – повна вартість подарунка,

ПДФОк – база для нарахування ПДФО з підвищувальним коефіцієнтом.

Приклад 2 

Даруємо працівнику подарунок. Його вартість становить 10 000,00 грн. Який розмір ПДФО та ВЗ?

Алгоритм розрахунку:

1. Оподатковувана вартість:

Vопод = 10 000 грн - 2 161,75 грн = 7 838,25 грн.

2. База для ПДФО (з коефіцієнтом 1,21951):

ПДФОк = 7 838,25 грн × 1,21951 = 9 558,82 грн.

База для ВЗ: 7 838,25 грн.

3. Податки:

ПДФОк = 9 558,82 × 0,18 = 1 720,59 грн.

ВЗ = 8 000 × 0,05 = 400,00 грн.

Чи утримується військовий збір з допомоги по вагітності?

Відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, для працівників об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ. Тобто об’єкт оподаткування ПДФО.

Але до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума допомоги по вагітності та пологах. Це стосується сум, які отримані з бюджетів або фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування (пп. 165.1.1 ПКУ).

Таким чином, з допомоги по вагітності та пологах не утримують ані ПДФО, ані військовий збір. 

Утримання військового збору із зарплати та лікарняних працівників

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб ПДФО регламентується розд. IV ПКУ.

Оподаткування зарплати та лікарняних здійснюється за ставкою ПДФО 18%.

А якщо утримується ПДФО, то, відповідно, утримується і ВЗ за ставкою 5%. Адже для працівників об’єктом оподаткування ВЗ є доходи, зазначені у ст. 163 ПКУ. 

Зверніть увагу!

Суми зарплати і лікарняних – як оплати перших п’яти днів за рахунок коштів роботодавця, так і допомоги по тимчасовій непрацездатності від Пенсійного фонду України – підлягають оподаткуванню ПДФО та військовим збором.

Оподаткування військовим збором лікарняних у ФОПа

Дохід у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності не включається до доходу ФОПа для цілей єдиного податку (пп. 4 п. 292.11 ПКУ). Не включається така допомога і до доходів, отриманих від господарської діяльності, яка є об’єктом оподаткування ПДФО у ФОПа-«загальника» (пп. 177.2 ПКУ). 

Проте така допомога оподатковується за загальними правилами як дохід фізичної особи, адже винятки, наведені у пп. 165.1.1 ПКУ, на неї не поширюються.

Ставки податків:

• ПДФО – 18% (ст. 167 ПКУ).
• Військовий збір – 5% (пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Залишилось визначити, хто має сплатити ці ПДФО та ВЗ до бюджету. 

Податківці раніше роз’яснювали, що податковим агентом в цій ситуації є ПФУ. Ми про це повідомляли тут. І до кінця листопада 2025 року в «ЗІР» висіла аналогічна консультація. Проте зараз її переведено до нечинних. 

Згідно з іншою позицією ДПС (від 05.04.2024 №1874/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК), ФОП сам для себе є податковим агентом щодо цього доходу. Але оскільки остаточна думка ДПС з цього питання невідома, радимо отримати власну індивідуальну консультацію з цього приводу. 

Утримання військового збору з коштів, виданих на відрядження

Згідно з пп. 164.2.11 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ПКУ.

Отже, сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ПКУ, підлягає оподаткуванню як ПДФО, так і військовим збором. При цьому натуральний коефіцієнт для визначення бази нарахування ВЗ не застосовується (для визначення бази нарахування ПДФО – так, див. п. 164.5 ПКУ).

Приклад 3

Працівник був у відрядженні 5 днів, отримав добові 5 000 грн (1 000 грн/день).

Неоподатковуваний розмір добових: 864,70 грн × 5 днів = 4 323,50 грн (не оподатковується).

Перевищення: 5 000 - 4 323,50 = 676,50 грн.

Розрахунок податків із перевищення:

- ПДФО: 676,50 × 1,21951 × 0,18 = 148,50 грн.

- ВЗ: 676,50 × 0,05 = 33,83 грн.

Читайте також:

Чи застосовується підвищувальний коефіцієнт при визначенні бази оподаткування ПДФО, якщо сума добових витрат, використаних відрядженим, перевищує встановлені граничні норми? 

Таблиця 3. Оподаткування витрат на відрядження у 2026 році

Відпусткові та військовий збір працівників

З суми відпусткових, нарахованих працівнику, утримується ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5%.

Приклад 4 

Працівник іде у відпустку з 07.08.2026 по 30.08.2026 (24 дні). Йому нарахували 18 500 грн відпусткових та 5 200 грн – решту зарплати за липень 2026 року. Який розмір ПДФО та ВЗ потрібно утримати з цих виплат?

Загальна нарахована сума: 18 500 + 5 200 = 23 700 грн.

ПДФО: 23 700 × 0,18 = 4 266 грн.

ВЗ: 23 700 × 0,05 = 1 185 грн.

Сума до виплати працівнику: 23 700 - 4 266 - 1 185 = 18 249 грн.

Військовий збір під час податкових відпусток у ФОПів-«єдинників» 1 та 2 групи

Звільняються від сплати військового збору ФОПи – платники ЄП першої та другої групи, які не використовують працю найманих осіб, на час відпустки або лікарняного.

Це регламентовано пп. 1.13 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ: «Фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати військового збору протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, яка триває 30 і більше календарних днів, що підтверджується витягом з Електронного реєстру листків непрацездатності».

Про те, як оформити таку відпустку, ми докладно розповіли у статті «Податкова відпустка фізособи-«єдинника» у 2026 році: кому вона надається, на який термін, та як її оформити?». 

Сплата військового збору при продажу нерухомості

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників збору, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, здійснюються в порядку, встановленому розд. IV ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення», за ставкою 5 відс.

Згідно з пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ об’єктом оподаткування військовим збором для платників є доходи, визначені ст. 163 ПКУ, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого згідно з пп. 164.2.4 ПКУ включається частина доходу від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ.

Враховуючи викладене, частина доходу, отриманого фізичною особою від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ, є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5%.

Читайте також: 

Чи є об’єктом оподаткування військовим збором дохід, отриманий ФО-резидентом, від продажу нерухомого майна? 

Чи утримується військовий збір при продажу автомобіля?

Якщо автовласник вирішив продати свій транспортний засіб впродовж одного року, він має сплатити податок з доходів та ВЗ у таких розмірах:

• продаж першого авто – не платиться нічого;
• продаж другого авто – 5% від вартості авто + військовий збір 5%;
• продаж третього і більше – 18% від вартості авто + військовий збір 5%.

При продажу першого, другого автобуса, вантажівки, причепа, трактора, спецтехніки та іншого рухомого майна стягується податок у розмірі 5% і військовий збір 5% від оціночної вартості навіть на першу операцію в році.

При продажу третього та наступного автобуса, вантажівки, причепа, трактора, спецтехніки та іншого рухомого майна стягується податок у розмірі 18% і військовий збір 5% від оціночної вартості.

Читайте також:

• Нові ставки військового збору під час продажу автомобіля
• Продаж транспортних засобів: особливості оподаткування
• Податок на продаж авто в Україні у 2025 році: деталі від юриста 

Аліменти та військовий збір

Аліменти, що утримуються із заробітної плати працівника на підставі постанови державного чи приватного виконавця, не включаються до оподатковуваного доходу отримувача. Це прямо передбачено пп. 165.1.14 ПКУ.

Відповідно з таких сум не утримуються ні ПДФО, ні військовий збір.

Підпункт 165.1.14 ПКУ прямо зазначає: «Не включаються до оподатковуваного доходу суми аліментів, які виплачуються за рішенням суду або за добровільною домовленістю сторін у межах, передбачених Сімейним кодексом України».

Читайте також:

Чи утримувати з суми аліментів військовий збір? 

Утримання військового збору з виграшу (призу)

Порядок оподаткування виграшів та призів визначено п. 170.6 ПКУ, відповідно до пп. 170.6.3 якого оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому ПКУ для доходів, що остаточно оподатковуються ПДФО під час їх нарахування, за ставкою 18 %, визначеною в п. 167.1 ПКУ.

Доходи, зазначені у п. 170.6 ПКУ, остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок.

Вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5%.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ПДФО і військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Утримання та сплата (перерахування) ПДФО і військового збору до бюджету суб’єктом господарювання – організатором таких ігор здійснюється під час виплати зазначених коштів за рахунок фізичної особи незалежно від форми та способу виплати таких коштів.

Читайте також: 

Оподаткування доходів у вигляді виграшу (призу), отриманого платником податків (гравцем), у тому числі через мережу Інтернет