ДПС у листі від 11.05.2026 №545/2/99-00-21-01-01-02 розглянула наступну ситуацію:
Підприємство здійснює реалізацію товарів на умовах товарного кредиту. За користування відстрочкою платежу щомісячно нараховуються проценти. Дата виникнення податкових зобов’язань визначається відповідно до п. 187.3 ПКУ – на дату нарахування процентів.
Питання:
Питання 1: Чи зобов’язаний продавець на дату нарахування процентів складати податкову накладну? Якщо так, яка номенклатура має бути зазначена: «проценти за товарним кредитом» чи інша (яка саме)?
Питання 2: Чи повинен продавець у такому випадку складати розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату постачання товару, із використанням номенклатури товару?
Відповідь:
ДПС нагадала, що за пп. 14.1.245 ПКУ товарний кредит – товари (роботи, послуги), що передаються резидентом або нерезидентом у власність юридичних чи фізичних осіб на умовах договору, що передбачає відстрочення остаточних розрахунків на визначений строк та під процент.
Товарний кредит передбачає передачу права власності на товари (роботи, послуги) покупцеві (замовникові):
- у момент підписання договору
- або в момент фізичного отримання товарів (робіт, послуг) таким покупцем (замовником), незалежно від часу погашення заборгованості.
Згідно з п. 187.1, датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- дата зарахування коштів від покупця;
- дата відвантаження товарів.
У разі постачання товарів за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки), умови яких передбачають сплату (нарахування) відсотків, датою збільшення податкових зобов’язань у частині таких відсотків вважається дата їх нарахування згідно з умовами відповідного договору (п. 187.3 ПКУ).
База оподаткування операцій з постачання товарів / послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ПКУ).
Відповідно до п. 201.1, 201.10 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обов’язковими реквізитами, які повинні бути зазначені у податковій накладній, зокрема, є опис (номенклатура) товарів / послуг, їх кількість, обсяг, ціна.
Пунктом 192.1 ПКУ передбачено, що у разі, якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.
Таким чином,
- за операцією з постачання товару (у тому числі за договорами товарного кредиту, умови яких передбачають сплату (нарахування) відсотків), якщо першою подією є відвантаження (передача) товару, постачальник на дату такого відвантаження повинен визначити податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості товару, скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у визначений Кодексом термін.
- надалі на кожну дату нарахування відсотків за договором товарного кредиту такі податкові зобов’язання підлягають збільшенню (на суму нарахованих відсотків), що є підставою для складання розрахунку коригування до вищезазначеної податкової накладної.
