Нагадаємо, що згідно з п. 192.1 ПКУ розрахунки коригування, складені постачальником до податкових накладних, які видаються покупцю-платнику ПДВ, реєструються:
- постачальником (продавцем) – якщо сума компенсації не змінюється або збільшується;
- отримувачем (покупцем) – якщо сума компенсації зменшується.
Водночас для окремих категорій РК передбачено винятки, а саме:
- до «старих» податкових накладних (далі - ПН), виписаних до 1 лютого 2015 р.,
- до ПН, що не видаються покупцям,
- до ПН на отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України.
За всіма такими операціями РК має реєструватися особою, яка склала ПН, до якої він виписується. Причому незалежно від результату коригування (зменшення чи збільшення ПЗ), в цьому питанні ключовим фактором уже є сам факт наявності вищеназваних операцій.
У листі від 04.12.2015 р. №26492/10/28-10-06-11 податківці зазначили, що розрахунок коригування, що передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, складений починаючи з 01.07.2015 р., до податкової накладної, складеної до 01.07.2015 р. (у тому числі і до 01.02.2015 р.), на покупця — платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) таких товарів/послуг.
Як бачимо, позиція податківців незмінна. Аналогічна думка фахівцями ДФСУ висловлювалась раніше у листах від 17.09.2015 р. №8781/Ч/99-99-19-03-02-14, від 24.09.2015 р. №20281/6/99-99-19-03-02-15, від 05.10.2015 р. №21059/6/99-99-19-03-02-15, від 26.11.2015 р. №24356/6/99-99-19-03-02-15.
Вважаємо, що висновок податківців нелогічний. Чому? Докладніше читайте в аналітичному матеріалі "Розрахунок коригування на зменшення" Ю. Кловської >>>