Отримано передоплату за товар 1 та відвантажено товар 2
Відповідно до п. 201.1 ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
При цьому податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ПКУ).
Таким чином, на дату отримання передоплати за товар 1 та дату відвантаження товару 2 платник податку визнає ПЗ з ПДВ та відповідно складає і реєструє ПН за такими операціями.
Зарахування передоплати
Надалі податківці у консультації від 08.11.2018 р. №4757/ІПК/04-36-12-01-16 пояснюють, шо відповідно до ч. 2 ст. 604 ЦКУ зобов'язання припиняється за домовленістю сторін про заміну первісного зобов'язання новим зобов'язанням між тими ж сторонами (новація).
Отже, якщо за домовленістю сторін (та за умови складання ПН на дату отримання передоплати) відбувається зарахування такої передоплати за один товар в рахунок іншого відвантаженого товару, то постачальник має право скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання такої попередньої (авансової) оплати, та зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ.
Складання такого розрахунку коригування здійснюється на дату підписання документа, на підставі якого кошти, отримані за товар 1, будуть зараховані в рахунок оплати вартості товару 2.
Причина коригування
Податківці нічого не пишуть про причину, яка зазначається у такому розрахунку коригування. Від себе зазначимо, що повне «сторнування» податкової накладної можливе лише з причиною коригування «повернення товару або авансових платежів».
Якщо покупець є платником ПДВ, то РК підлягає реєстрації таким покупцем.
Зареєстрований в ЄРПН розрахунок коригування є для постачальника підставою для зменшення нарахованих податкових зобов'язань.
Зверніть увагу, що наведений алгоритм буде актуальним лише у тому випадку, коли аванс зараховується в рахунок іншого вже відвантаженого товару. Якщо ж товар 2 ще не є відвантаженим, то до ПН на дату передоплати складається РК на зміну номенклатури без коригування суми ПЗ.